Проблемная ситуация: Каков порядок определения банком
финансового результата при реализации полученных при новации государственных
облигаций в случае, когда при исчислении результатов от реализации ОФЗ - ПД
согласно данным бухучета получена прибыль, а согласно данным налогового учета -
убыток?
Просим предоставить разъяснения по
порядку расчета банком оплаченной стоимости ценных бумаг.
Каков порядок исчисления для целей
налогообложения дохода в виде процентов для банка - первичного владельца
облигаций?
Просим разъяснить также, подлежит ли
балансовая прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета,
корректировке в следующем условном примере. Банк произвел замену ГКО на новые
ценные бумаги в соответствии с условиями новации. Из 3000 шт. полученных ОФЗ -
ФД (17 440 руб. по балансовой стоимости) реализовано 480 шт. Прибыль от
реализации составила 35 руб., в том числе в виде накопленного купонного дохода
- 12 руб.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 1999 г. N 04-02-05/3
В Департаменте налоговой политики
рассмотрено Ваше письмо по вопросу, связанному с налогообложением операций с
ценными бумагами, полученными в результате новации ГКО и ОФЗ, выпущенных в
обращение до 17 августа 1998 г. со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., и
сообщается следующее.
Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации Письмом от 23 сентября 1999 г. N ВГ-6-05/751 в
целях обеспечения единообразного механизма расчета прибыли (убытка) по ценным
бумагам, полученным организациями при новации ГКО и ОФЗ, рекомендовали при
исчислении налоговой базы при реализации государственных ценных бумаг учитывать
положения, изложенные в вышеназванном Письме.
Независимо от применяемого организацией -
налогоплательщиком порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных
с обращением ценных бумаг, осуществляемого в соответствии с правилами органов,
которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского
учета, при определении финансового результата при реализации полученных при
новации облигаций следует учитывать требования налогового законодательства.
При определении оплаченной стоимости
государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, следует иметь в
виду, что стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО
и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, должна быть уменьшена на
сумму денежных средств, полученных при новации. К денежным
средствам, уменьшающим фактические затраты инвестора на приобретение
обмениваемых ГКО и ОФЗ, относятся выплаты в виде денежных средств, а также
остатки от замены на новые обязательства ОФЗ - ПД, ОФЗ - ФД и ГКО, указанные
после таблицы 2 по строкам 1, 3, 4, 5 Приложений 6 и 7 к Положению о порядке
осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и
облигациям федеральных займов с постоянным и
переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и
выпущенных в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального
банка Российской Федерации от 17 августа 1998 г. путем замены по согласованию с
их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств
Минфина России и Банка России от 21.12.1998 N 258/375-Т (с учетом
последующих изменений). Оплаченная стоимость одной государственной ценной
бумаги определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных
ценных бумаг, деленная на количество бумаг по их видам, включая погашенные
24.03.1999 ГКО выпуска N 21132RMFS.
Для первичных владельцев облигаций для
целей налогообложения доход в виде процентов исчисляется с
даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному
купону) до даты реализации (погашения).
В целях налогообложения балансовая
прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, подлежит
корректировке в том случае, если произошло необоснованное занижение
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или налогу на доход. В Вашем случае
не представляется возможным дать однозначный ответ о необходимости осуществления
корректировки балансовой прибыли, поскольку недостаточна информация о
проводимых банком операциях со всеми облигациями, полученными при новации.
Отсутствуют данные о финансовых результатах, включенных в налогооблагаемую базу
по операциям с ГКО (погашенным государством в установленные сроки), порядке
определения дохода в виде процентов по облигациям.
16.11.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ