Проблемная ситуация: Возможно
ли освободить налогоплательщиков от составления счетов - фактур при реализации
печатной продукции, освобожденной от НДС, и внести соответствующие изменения в
Постановление Правительства РФ N 914 от 29.07.1996 "Об утверждении порядка
ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по НДС"? Введение
такого порядка позволило бы снизить непроизводственные расходы и конечные цены
реализации.
Согласно Письму Минфина России от
05.11.1997 N 04-03-07 реализация продукции СМИ и книжной продукции в
государства СНГ облагается НДС. Не противоречит ли это налоговому
законодательству в связи с подписанием главами государств - участников СНГ
02.04.1999 Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15.04.1994?
Включаются ли в состав себестоимости затраты
предприятий по списанию морально устаревших периодических печатных изданий?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 1999 г. N 04-03-07
В связи с Вашими письмами по вопросам
оформления счетов - фактур, о порядке применения налога на добавленную
стоимость при реализации продукции средств массовой информации в государства
СНГ и об учете морально устаревших печатных изданий Минфин России сообщает.
Согласно
действующему Порядку составления счетов - фактур, установленному Постановлением
Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об
утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по
налогу на добавленную стоимость (в ред. Постановления Правительства Российской
Федерации от 2 февраля 1998 г. N 108), плательщики налога на добавленную
стоимость обязаны составлять счета - фактуры при реализации товаров (работ,
услуг) как облагаемых
налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых этим налогом. Исключение
из действующего порядка в части освобождения от оформления счетов - фактур по
операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость, предусмотрено только
для банков и кредитных организаций. В связи с этим поддержать Вашу просьбу об
освобождении от составления счетов - фактур организаций, реализующих печатную
продукцию, не облагаемую налогом на добавленную стоимость, не представляется
возможным.
Одновременно
следует отметить, что в соответствии Федеральным законом от 16 ноября 1998 г. N
170-ФЗ "О внесении изменения в статью 4 Федерального закона "О
внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о
налогах" льгота по средствам массовой информации, связанным с
образованием, наукой и культурой, установлена до 1 января 2002 г. и в проекте
второй части Налогового кодекса Российской Федерации,
принятого Государственной Думой в первом чтении,
данная льгота не предусмотрена.
Что касается
порядка расчетов с хозяйствующими субъектами государств СНГ, то согласно п.2
ст.10 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге
на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) особенности
применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг),
ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории
Российской Федерации хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственным соглашением Российской
Федерации о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за
товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств - сторон
соглашения.
В связи с
отсутствием соглашений Российской Федерации о порядке взимания налога на
добавленную стоимость с другими государствами - участниками СНГ и в
соответствии с п.17 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) расчеты между хозяйствующими субъектами государств
- участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, при реализации
продукции средств массовой информации и книжной продукции в государства СНГ
применять льготу по налогу на добавленную стоимость, действующую на территории
Российской Федерации, оснований не имеется. В связи с этим Письмо от 5 ноября
1997 г. N 04-03-07, которое Вы упоминаете, налоговому законодательству не
противоречит. При этом отмечаем, что ст.17 Протокола о
внесении изменений и дополнений в Соглашение о создании зоны свободной торговли
от 15 апреля 1994 г., подписанного главами государств - участников СНГ 2 апреля
1999 г., в данное Соглашение включена ст.8а, которой предусмотрено обложение
налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке всех товаров (работ, услуг),
экспортируемых с таможенной территории одной договаривающейся стороны на
таможенную территорию другой договаривающейся стороны, или освобождение от
этого налога экспортируемых товаров (работ, услуг). Данные нормы в
установленном порядке будут применяться после ратификации указанного Протокола.
По вопросу включения в состав
себестоимости затрат предприятий по списанию морально устаревших периодических
печатных изданий сообщаем.
При определении
состава затрат, включаемых в себестоимость издательской продукции, следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), и
разработанной на его основе отраслевой
инструкцией. Так, в себестоимость издательской продукции включаются все затраты
по выпуску и реализации готовой продукции. Стоимость нереализованной части
тиража, оформленной на списание в соответствующем порядке из-за отсутствия
спроса, не формирует выручку от реализации и, следовательно, по правилам
бухгалтерского учета уменьшает результаты деятельности организации при их
определении. При этом в соответствии с п.15 указанного Положения для целей
налогообложения принятие данного убытка не предусмотрено.
23.11.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ