Проблемная ситуация: Согласно ст.2, пп."д" п.6 ст.3,
ст.ст.12 и 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (ред.
от 04.05.1999) подоходный налог исчисляется по совокупному годовому доходу (а
не по конкретным сделкам), который уменьшается на суммы документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от
предпринимательской деятельности.
Означает ли это,
что в том случае, когда предприниматель осуществляет несколько различных видов
деятельности, для целей обложения подоходным налогом в его валовой доход
включаются все поступления по всем осуществляемым им в этом году видам
деятельности, а в состав расходов, соответственно, включаются все фактически
произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы,
непосредственно связанные с получением дохода, по всем осуществляемым им в этом году видам деятельности, а не отдельно по каждой конкретной сделке?
Другими словами, исчисляется ли
совокупный облагаемый доход предпринимателя по суммам облагаемых доходов,
полученных им в налогооблагаемом периоде, по каждой отдельной сделке?
Например: Предприниматель осуществляет
несколько видов деятельности. При составлении декларации за 1998 г. по трем
видам деятельности получен доход в сумме 50 тыс. руб., а по четвертому - убыток
4 тыс. руб. В декларации итоговые цифры по всем видам деятельности получаются
от суммирования валовых доходов и расходов, поэтому в итоге получился доход 46
тыс. руб.
Следует ли сумму этого дохода увеличить
на сумму убытка от четвертого вида деятельности, то есть
какой доход считать для целей налогообложения - 46 тыс. руб. или 50 тыс. руб?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 ноября 1999 г. N 04-04-08
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст.2 Закона Российской
Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом подоходного
налога является совокупный доход, полученный в календарном году. В связи с этим
обстоятельством, обусловливающим уплату налога физическими лицами, в том числе
и индивидуальными предпринимателями, является получение ими в отчетном году
дохода.
Физические лица обязаны согласно
названному Закону самостоятельно вести в течение календарного года учет доходов
и расходов, связанных с получением доходов. Индивидуальные предприниматели
ведут учет доходов и расходов по каждому виду деятельности в книге,
пронумерованной, прошнурованной и скрепленной печатью налогового органа.
После окончания отчетного периода
исчисляется для целей налогообложения валовой доход, в который подлежат
включению все поступления индивидуального предпринимателя от выполнения им
любых видов предпринимательской деятельности (п.42 Инструкции Госналогслужбы
России от 29 июня 1995 г. N 35). При определении валового дохода, по нашему
мнению, должны учитываться только те хозяйственные операции, по которым
индивидуальным предпринимателем был получен доход. В состав затрат
индивидуального предпринимателя подлежат включению документально подтвержденные
расходы, связанные с получением доходов.
Сделки, по которым произведенные расходы
превышают доход, то есть понесены убытки, для целей
налогообложения не учитываются.
25.11.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ