Проблемная ситуация: Вправе ли предприятие относить на
себестоимость расходы по аренде имущества у физических лиц, не
зарегистрированных в качестве предпринимателя без образования юридического
лица?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 1999 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг)
арендной платы за аренду имущества у физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем, и сообщает.
Официальная позиция Минфина России,
нашедшая отражение в ряде писем, направленных в качестве ответов на полученные
запросы определенным налогоплательщикам, соответствует изложенному
в п.4 Письма Госналогслужбы России от 14.05.1996 N ПВ-6-13/325, которое было
согласовано с Минфином России. Существо нашей позиции заключается в том, что в
случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей
производственной деятельности у физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, арендная плата в сумме по договору включается в
себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".
Однако следует принять во внимание, что Минюст России отказал в регистрации упомянутого
Письма, в связи с чем Госналогслужбой России Письмом
от 16.12.1996 N ПВ-6-13/865 его действие было приостановлено.
По рассматриваемому
вопросу имеется также Письмо Госналогслужбы России от 11.05.1995 N ВП-6-16/263
(в ред. Письма от 13.06.1995 N ВП-6-16/321), в п.15 которого указано, что
поскольку принадлежащий частному лицу автомобиль не относится к основным
производственным фондам, то расходы по его аренде подлежат отнесению за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организации. Однако следует принять во внимание, что это Письмо было издано ранее
упомянутого выше Письма Госналогслужбы России. Кроме этого, данное Письмо также
не было зарегистрировано в Минюсте России и потому юридической силы в качестве
нормативного акта для применения в налоговых отношениях не имеет.
Поставленный вопрос несколько раз
рассматривался Президиумом Высшего Арбитражного Суда (ВАС) Российской Федерации
при проверке в кассационном порядке законности обоснованности решений
нижестоящих арбитражных судов. Позиция этого органа состоит в
том, что включению в себестоимость в соответствии с п.10 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552,
подлежит только плата за аренду основных производственных фондов,
принадлежащих предприятиям, организациям и учреждениям. Поскольку имущество
физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным
фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества
в состав затрат, относимых на себестоимость, неправомерно. Однако следует
принять во внимание, что решения арбитражных судов (включая ВАС) не являются
нормативными актами, обязательными для общего применения, а являются актами по
решению споров по конкретным жалобам (исковым заявлениям).
Согласно Положению
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97,
утвержденному Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, под основными
средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда
при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления
организации в течение периода, превышавшего 12 месяцев или обычный операционный
цикл, если он не превышает 12 месяцев.
Наряду с этим ст.4 гл.1 Закона Российской
Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено,
что сфера действия законодательства по бухгалтерскому учету распространяется на
все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Граждане,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым
законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, можно предположить,
что плата за аренду имущества физических лиц в состав затрат, относимых на
себестоимость продукции (работ, услуг), не включается, поскольку данное имущество
не причисляется к основным производственным фондам.
Таким образом, в настоящее время имеются
различные точки зрения уполномоченных государственных органов по
рассматриваемому вопросу. Это обусловлено тем, что в действующем
законодательстве о налогах и сборах и принятых в его развитие нормативных актах
данный вопрос четкого и однозначного отражения не нашел.
Представляется, что поскольку в
соответствии с п.7 ст.3 действующей части первой Налогового кодекса Российской
Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то по
рассматриваемому вопросу должна применяться позиция, которую занимает Минфин
России.
03.12.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА