Проблемная ситуация: Государственное унитарное
предприятие (ГУП) является предприятием, занимающимся строительством, ремонтом
и содержанием автодорог общего пользования республики. В состав ГУП входят
структурные подразделения. Финансирование работ по содержанию, ремонту,
строительству и реконструкции автодорог происходит за счет средств Дорожного
фонда республики на основании договора подряда. Построенные объекты
(автодороги) передаются на баланс ГУП в хозяйственное ведение.
Признаются ли поступившие средства
Дорожного фонда выручкой за реализованные работы?
Начисляется ли амортизация на объекты,
построенные за счет средств Дорожного фонда и переданные ГУП на основании решений органов управления субъектов федерации?
Облагаются ли НДС работы по
строительству, ремонту и реконструкции автодорог, выполняемые ГУП?
Имеет ли право ГУП возмещать НДС по
материалам, полученным на строительство дорог?
Каков порядок возмещения НДС при
централизованном снабжении ГУП материальными ресурсами структурных
подразделений?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 1999 г. N 04-02-05/6
Департамент налоговой политики
на Ваш запрос сообщает следующее.
В соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации унитарным предприятием признается коммерческая организация,
не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником
имущество.
Согласно ст.50 названного Кодекса
коммерческими являются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве
основной цели своей деятельности.
Из Вашего письма следует, что работы по
строительству, ремонту, реконструкции и содержанию автомобильных дорог
осуществляются ГУП на основании договоров подряда.
Следовательно, выручка от реализации
указанных работ и услуг должна отражаться на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" и учитываться при налогообложении в соответствии
с законодательством по каждому конкретному налогу.
Согласно п.48
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.1998 N 33н), разработанных
на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
(утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.1997 N 65н),
не начисляется амортизация по объектам основных средств, полученным по договору
дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам
внешнего благоустройства и
другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства,
специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам,
продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не
достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книгам,
брошюрам и т.п.). При этом следует иметь в виду, что указанная норма
применяется к объектам основных средств, приобретенным с 1 января 1998 г.
Что касается основных средств, полученных
в хозяйственное ведение, то по ним амортизация начисляется в общеустановленном
порядке. В целях налогообложения принимается сумма амортизационных отчислений
по основным средствам, исчисленная от их первоначальной стоимости по Единым
нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072,
с учетом Постановлений Правительства Российской Федерации от 31.12.1997 N 1672
и от 24.06.1998 N 627.
В соответствии с Законом Российской
Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" (с изменениями и дополнениями) льгота по этому налогу при
выполнении строительных и ремонтных работ не предусмотрена. В связи с этим
работы по строительству, ремонту и реконструкции автомобильных дорог,
выполняемые ГУП, облагаются налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Согласно действующему порядку применения
налога на добавленную стоимость возмещение (зачет) налога на добавленную
стоимость производится налогоплательщикам по оприходованным и оплаченным
товарам (работам, услугам), стоимость которых относится на издержки
производства и обращения, при наличии счетов - фактур, зарегистрированных в
книге покупок, подтверждающих стоимость приобретенных товаров.
В случае
приобретения (оплаты) товаров (работ, услуг) службой, осуществляющей
централизованное материально - техническое обеспечение, для производственной
деятельности структурных единиц, входящих в состав ГУП, и передачи этих
материальных ресурсов структурным подразделениям, являющимся самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость, сумма налога принимается к
зачету (возмещению) у структурных подразделений, выполняющих работы по
строительству дорог, при официальном подтверждении оплаты этих товаров (работ,
услуг). Для официального подтверждения факта
оплаты этих товаров может применяться составленное в произвольной форме
письменное подтверждение об оплате сумм налога на добавленную стоимость по
товарам (работам, услугам), указанным в авизо, подписанное руководителем и
главным бухгалтером и скрепленное печатью организации. При этом письменное
подтверждение должно содержать ссылку на соответствующие платежные документы.
07.12.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ