Проблемная ситуация: Правомерно ли включение банком в себестоимость расходов по оплате маркетинговых услуг в случае, когда организация по договору об оказании маркетинговых услуг по поручению банка выполнила исследовательские работы, связанные с основной деятельностью банка, в частности по изучению возможности и целесообразности открытия новых структурных подразделений банка?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 декабря 1999 г. N 04-02-05/3

 

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу правомерности включения в себестоимость банковских услуг затрат на оплату маркетинговых услуг и сообщает следующее.

Согласно п.п.38 и 39 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490, предусмотрено, что в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, входит оплата консультационных и информационных услуг, оказываемых банку на договорной основе, а также оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.

Понятие "маркетинг" предусматривает наряду с оказанием информационных услуг, носящих, как правило, краткосрочный характер, оказание услуг по изучению рынка сбыта и созданию новых структурных подразделений для расширения сбыта продукции (работ, услуг), то есть своего рода проведение долгосрочных исследований по изучению новых рынков сбыта, которое будет рассматриваться как инвестиционная деятельность.

Поэтому при решении вопроса об отнесении расходов, связанных с оплатой маркетинговых услуг, в каждом конкретном случае следует исходить из экономического содержания услуги и существа самого договора на оказание маркетинговых услуг.

Так, например, Письмом от 26.01.1996 N 16-00-17-18 Министерство финансов Российской Федерации разъясняло, что затраты на оплату маркетинговой услуги, в частности по исследованию рынка на длительную перспективу (в Вашем случае проведение исследовательской работы, изучение возможности и целесообразности создания новых структурных подразделений банка), следует рассматривать как долгосрочные инвестиции.

В связи с этим дать однозначный, конкретный ответ на Ваше письмо без изучения заключенного договора не представляется возможным.

В то же время, учитывая, что оказанные банку услуги представляют собой исследования и носят долговременный (инвестиционный) характер, по нашему мнению, указанные расходы банка не могут быть отнесены на себестоимость банковских услуг, а могут производиться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении кредитной организации после налогообложения.

 

10.12.1999 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ