Проблемная ситуация: Российское предприятие - ООО,
участником которого является немецкая фирма, проводит увеличение уставного
капитала путем капитализации своего имущества в соответствии со ст.18
Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". В
результате увеличения уставного капитала соответственно увеличивается
номинальная стоимость доли немецкого участника.
По нашему мнению, доход немецкой фирмы в
виде увеличения номинальной стоимости ее доли в уставном капитале ООО в
соответствии со ст.21 Соглашения об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия
подлежит налогообложению только в Германии.
Наша точка зрения основана на положениях
ст.10 указанного Соглашения, в соответствии с которыми только в случае
классификации данных доходов в качестве дивидендов
возможно их налогообложение в России. Однако увеличение номинальной стоимости
доли участника в результате капитализации собственного имущества в соответствии
с упомянутым выше Законом об ООО не предполагает распределения прибыли между
участниками и не является формой такого распределения прибыли. Указанные доходы
не признаются также дивидендами согласно п.2 ст.43 Налогового кодекса.
Просим разъяснить, правильно ли наше
понимание изложенной ситуации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 декабря 1999 г. N 04-06-05/ФРГ
Департамент налоговой политики
Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваш запрос в отношении
применения Соглашения об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 между
Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (далее - Соглашение)
и сообщает следующее.
Статьей 10
указанного Соглашения термин "дивиденды" определен как "доход по
акциям, ...по правам или сертификатам на участие в прибыли, учредительским паям
или другим (за исключением долговых требований) правам на участие в прибыли, а
также прочие доходы, которые по законодательству Государства, резидентом
которого является компания, распределяющая прибыль, приравниваются в налоговом
отношении к доходам по акциям".
Однако в
соответствии с п.2 ст.43 Налогового кодекса Российской Федерации
рассматриваемая Вами ситуация с увеличением уставного капитала путем
капитализации своего имущества (без процедуры распределения прибыли) не может
рассматриваться как получение дохода по акциям (правам на участие в прибыли),
полученным в форме выпуска дополнительных акций, т.е. в качестве дивиденда.
С учетом положений ст.24 Соглашения, не
допускающего налоговую дискриминацию лиц одного Договаривающегося Государства
по отношению к лицам другого Договаривающегося Государства, а также принимая во
внимание изложенное выше, подтверждаем правильность
Вашего понимания того, что в отношении полученного немецкой компанией дохода
будет применяться ст.21 Соглашения ("Другие доходы").
Таким образом, налогообложение
полученного немецкой организацией - резидентом ФРГ дохода в форме увеличения
доли в уставном капитале компании может осуществляться в Федеративной
Республике Германия в соответствии со ст.21 Соглашения.
21.12.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ