Проблемная ситуация: В соответствии с Федеральным
законом от 10.01.1997 N 13-ФЗ наше предприятие отразило на счете 80 все
присужденные по хозяйственным договорам штрафы, в т.ч.
присужденные до 10.01.1997, за минусом оплаченных сумм. В результате
налогооблагаемая прибыль была уменьшена. Правомерны ли наши действия? Не вносит
ли изменение в решение данного вопроса Постановление Конституционного Суда РФ
от 28.10.1999 N 14-П? Внес ли изменения в действующий порядок включения затрат
в состав внереализационных расходов Налоговый кодекс РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 декабря 1999 г. N 04-02-05/6
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Федеральный закон
от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" не изменил
действующий порядок включения в состав внереализационных доходов (расходов)
сумм, полученных и уплаченных в виде санкций и в возмещение убытков от
нарушения условий хозяйственных договоров, а только уточнил редакцию Закона,
предусмотрев принятие федерального закона, устанавливающего перечень затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг). Впредь до принятия названного федерального закона
следует руководствоваться действующим для этих случаев порядком, т.е.
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552.
В соответствии с
п.76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н,
штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения
суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой
организации или на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой
организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации и до их получения или уплаты отражаются в
бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям
дебиторов и кредиторов.
В соответствии с п.п.14 и 15 указанного
Положения в состав внереализационных доходов (расходов) включаются присужденные
или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за
нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы (расходы) от
возмещения причиненных убытков. Этим нормативным правовым актом и должна
руководствоваться организация при включении указанных затрат в состав
внереализационных доходов (расходов).
Что касается Постановления
Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.1999 N 14-П, то следует
иметь в виду, что решения Конституционного Суда РФ не носят характер правового
нормативного акта, а являются конкретным решением по частной жалобе (исковому
заявлению) коммерческого банка.
Часть первая Налогового кодекса
Российской Федерации не внесла изменения в действующий порядок включения затрат
в состав внереализационных доходов и расходов.
22.12.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ