Проблемная ситуация: Московское представительство
иностранной компании только представляет интересы данной компании без ведения
предпринимательской деятельности и осуществляет вспомогательные функции в
пользу головного офиса.
Просим предоставить разъяснения по
вопросу уплаты представительством иностранной фирмы налога на прибыль:
а) с курсовых разниц, образующихся при
переоценке валютных средств на счетах представительства в банках РФ;
б) с курсовых разниц, образовавшихся при
переоценке валютных средств, замороженных на счетах представительства в банке
РФ в результате банковского кризиса 1998 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 декабря 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо фирмы и по существу вопроса сообщает следующее.
В соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998
N 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на
территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из
правил, установленных в стране нахождения иностранной организации.
Учитывая это, а
также тот факт, что представительство фирмы только представляет интересы
иностранного юридического лица на территории Российской Федерации без
осуществления предпринимательской деятельности и на него не распространяется
Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное Приказом
Минфина России от 13.06.1995 N 50, московское представительство, ведущее учет в
иностранной валюте, при определении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, по мнению Департамента налоговой
политики, может не учитывать курсовые разницы, возникающие на валютных счетах в
результате изменения курса иностранной валюты к рублю, установленного
Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операции.
Если московское
представительство ведет бухгалтерский учет и отчетность по правилам,
установленным законодательством Российской Федерации для российских юридических
лиц, то есть осуществляет учет на валютных счетах в рублевом эквиваленте к
курсу иностранной валюты, то в этом случае представительство уплачивает налог
на прибыль, образующуюся в виде курсовой разницы на валютных счетах на
основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка на дату совершения операции, в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации (в частности, в соответствии с нормами Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и
вышеуказанного Приказа Минфина России).
Что касается
пересчета курсовой разницы по валютной выручке, числящейся на замороженных
валютных счетах в банках, у которых отозваны лицензии или которые объявлены
банкротами, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, в целях
защиты интересов налогоплательщиков при наличии подтверждающих документов Ваша
организация может в бухгалтерском учете на дату отзыва лицензии у кредитной
организации перевести рублевый эквивалент средств со счета 52 "Валютный
счет" на счет 63 "Расчеты по
претензиям".
22.12.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ