Проблемная ситуация: В соответствии со ст.8 Закона N
2116-1 предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы
налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога. Разница между суммой, подлежащей
внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами
налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из
ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
Должна ли разница между суммой налога на
прибыль, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и
авансовыми взносами налога определяться на основании расчета налога от
фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах
сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет исходя из
предполагаемой прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 1999 г. N 04-02-05/6
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Законом Российской Федерации от 27
декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (п.2 ст.8) установлено, что уплата в бюджет в течение
квартала авансовых взносов налога на прибыль производится исходя из
предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует
без изменения до конца календарного года.
Предприятия, являющиеся плательщиками
авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму налога на прибыль исходя
из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом
предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала
года (по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года). Сумма налога
на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных
сумм платежей.
Пунктом 5.2
Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
(разъясняющим порядок уплаты авансовых взносов налога на прибыль)
предусмотрено, что для контроля за правильностью определения и полнотой
перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия (являющиеся
плательщиками авансовых взносов налога на прибыль) представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справку об
авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли (Приложение
N 6 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37).
При изменении в течение квартала
предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может
пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога
на прибыль и представлять справки об этих изменениях не позднее
чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.
В случае увеличения
взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в
бюджет налога на прибыль, приходящаяся на
истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня получения налоговым
органом уточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль. При
уменьшении авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам
уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет
очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в
десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
Разница между
суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и
фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению
на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России,
действовавшей в истекшем квартале ("Расчет дополнительных платежей в
бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения)
налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную
ставку Центрального банка Российской
Федерации за пользование банковским кредитом", Приложение N 7 к Инструкции
от 10 августа 1995 г. N 37).
При этом следует иметь в виду, что
фактические авансовые взносы в указанном расчете принимаются в пределах сумм,
предусмотренных в справке об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом
изменений) исходя из предполагаемой прибыли.
23.12.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ