Проблемная ситуация: 1. Подлежат ли государственной
регистрации договоры аренды торговых площадей (части помещений, в том числе в
легковозводимых временных сооружениях (павильонах)), заключенные на срок менее
одного года?
2. Какие санкции со стороны налоговых
органов влечет отнесение на себестоимость затрат по договорам аренды,
заключенным на срок менее года?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо о порядке отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг)
затрат по договорам аренды недвижимости, заключенным на срок менее года, и
сообщает следующее.
1. В отношении необходимости
государственной регистрации договоров аренды недвижимости, заключенных на срок
менее года, мнение Министерства юстиции Российской Федерации заключается в
следующем.
Согласно п.2 ст.609 Гражданского кодекса
Российской Федерации необходимость регистрации договора аренды недвижимого
имущества является общим правилом, исключения из которого могут устанавливаться
данным Кодексом или иными федеральными законами.
При этом ст.625 вышеупомянутого Кодекса
устанавливает, что к отдельным видам имущества нормы, касающиеся общих
положений об аренде, применяются, если иное не установлено правилами данного
Кодекса об этих договорах.
Так, в соответствии с п.2 ст.651
вышеназванного Кодекса договор аренды здания или сооружения, заключенный на
срок не менее года, подлежит обязательной государственной регистрации и считается
заключенным с момента такой регистрации. Соответственно, не подлежат
обязательной государственной регистрации договоры аренды зданий и сооружений,
заключенные на срок менее года.
При этом согласно ст.1 Федерального
закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" (с учетом изменений и дополнений)
нежилые помещения, равно как здания и сооружения, являются объектами
недвижимого имущества, права на которые и сделки с
которыми подлежат государственной регистрации.
Согласно ст.26 вышеназванного Закона
аренда недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не
установлено законодательством Российской Федерации. Вместе с тем Гражданский
кодекс Российской Федерации специально не регулирует вопросы государственной
регистрации договоров аренды нежилых помещений в зданиях или сооружениях, а в
названной статье не указано, что в этом случае вопрос о регистрации таких
договоров решается в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст.651
Гражданского кодекса Российской Федерации.
При этом в соответствии с п.3 ст.26
вышеупомянутого Федерального закона в случае сдачи в аренду помещения в здании
или сооружении договор аренды помещения регистрируется как обременение прав
арендодателя на сдаваемое в аренду помещение, а не право на здание или
сооружение в целом.
На основании изложенного
полагаем, что договоры аренды нежилых помещений в зданиях или сооружениях
подлежат государственной регистрации независимо от сроков, на которые они
заключены, поскольку иное не предусмотрено федеральным законом.
В соответствии с п.1 и пп."ч" п.2 Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом
дополнений и изменений), на себестоимость продукции (работ, услуг) относится
плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или
отдельных их частей), используемых для производства и реализации продукции
(работ, услуг).
В то же время в случае, если договоры
аренды нежилых помещений в зданиях или сооружениях заключены без
государственной регистрации, такие сделки, по нашему мнению, осуществлены в
нарушение норм законодательства и в соответствии со ст.168 Гражданского кодекса
Российской Федерации ничтожны.
В этом случае затраты по аренде нежилых
помещений в зданиях или сооружениях не могут быть отнесены на себестоимость
продукции (работ, услуг).
2. В случае, если
заключенные организацией договоры аренды нежилых помещений в зданиях или
сооружениях не прошли государственную регистрацию и затраты по исполнению таких
договоров отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), по нашему мнению,
к организации могут быть применены санкции, предусмотренные гл.16 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации, в зависимости от конкретной ситуации.
24.12.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ