Проблемная ситуация: 1. Между сторонами заключен
договор на поставку товаров. Поставщик предоставляет покупателю коммерческий
кредит в виде отсрочки платежа на неопределенный срок. Предоставление
коммерческого кредита оформляется переводным векселем. В векселе указан его
номинал, равный стоимости поставленных товаров, и ставка процентов. Срок оплаты
векселя установлен "во столько-то дней от
предъявления". Поставщик полученный вексель в тот
же день продал банку. Банк предъявил вексель к платежу покупателю товаров
(векселедателю) и получил от него сумму векселя и начисленные за весь срок
обращения векселя проценты.
Уменьшают ли облагаемую прибыль проценты,
выплаченные покупателем (векселедателем) в адрес банка, а также существуют ли
какие-либо налоговые последствия от сделки по передаче векселя банку у
поставщика (первого векселедержателя)?
2. Фирма выпускает переводной вексель с
указанием на нем номинала и суммы процентов и продает его банку по номиналу.
Срок оплаты векселя установлен "во столько-то
дней от предъявления". Банк продал данный вексель третьему лицу, которое
предъявило вексель к платежу векселедателю, и получил от него сумму векселя и
начисленные за весь срок обращения векселя проценты.
Уменьшают ли облагаемую прибыль проценты,
выплаченные векселедателем по векселю в адрес третьего лица?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 1999 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает.
1. В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, на себестоимость
продукции могут быть отнесены затраты на оплату процентов за отсрочки оплаты
(коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ,
услуг) по поставленным товарно - материальным
ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
Статьей 823
Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что договорами,
исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных
сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может
предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса,
предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг
(коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
В соответствии со ст.815 Гражданского
кодекса Российской Федерации в случаях, когда по соглашению сторон заемщиком
выдан вексель, отношение сторон по векселю регулируются законом о переводном и
простом векселе - Федеральным законом Российской Федерации от 11 марта 1997
года N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".
Согласно указанному Федеральному закону в
соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вытекающими
из ее участия в Конвенции от 7 июня 1930 года, устанавливающей Единообразный
закон о переводном и простом векселе, установлено, что на территории Российской
Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие
Положения о переводном и простом векселе" от 7 августа 1937 г. N 104/1341
(Собрание законов и распоряжений Рабоче - Крестьянского Правительства СССР,
1937, N 52, ст.221).
Учитывая изложенное, считаем, что сумма
процентов по векселю не уменьшает налогооблагаемую прибыль и относится за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
При передаче векселя банку поставщиком
(векселедержателем) у последнего возникает обязанность исчислить налог на
прибыль от реализации имущества, поскольку в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации ценные бумаги являются имуществом организации.
Для поставщика
продукции (работ, услуг) в соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации
от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с учетом изменений и дополнений) прибыль (убытки) от
реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой
приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. При этом убытки по операциям с ценными бумагами (в частности с
векселями), не имеющими рыночной котировки или не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от
реализации данной категории ценных бумаг.
2. При продаже векселедателем переводного
векселя коммерческому банку с последующей его продажей третьему лицу сумма
процентов по векселю при его погашении не должна уменьшать налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль.
24.12.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ