Проблемная ситуация: Просим
разъяснить порядок налогообложения по налогу на прибыль, НДС, налогу на
пользователей автодорог, налогу на содержание жилфонда и объектов социально -
культурной сферы возникающей при списании на убытки газораспределительной
организации, выполняющей функции поставщика газа, безнадежной к взысканию
задолженности по оплате за газ потребителей газа, прекративших производственную
деятельность без оформления ликвидации юридического лица.
Предприятие ведет бухучет для целей
налогообложения "по оплате".
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 1999 г. N 04-05-11/115
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно
Постановлению Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг)" не истребованная организацией -
кредитором кредиторская задолженность, по которой истек установленный
предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со
дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ
или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые
результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не
уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли
организации - кредитора. Для целей налогообложения прибыль
корректируется на вышеуказанную сумму в соответствии с п.4.9 Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической
прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N
37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций").
Если ликвидация предприятия - должника
произошла после истечения указанного срока, а предприятие - кредитор не
реализовало соответствующим образом право истребования задолженности,
дебиторская задолженность должна быть списана в указанном выше порядке.
В остальных случаях
списание задолженности осуществляется в соответствии с п.15 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с
учетом изменений и дополнений), согласно которому в состав внереализационных расходов включаются и уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки от списания
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других
долгов, нереальных для взыскания. По истечении срока исковой давности (в
соответствии со ст.ст.196 и 197 Гражданского кодекса Российской Федерации - три
года, если иное не установлено российским законодательством) списание
указанной неистребованной задолженности уменьшает налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль организации - кредитора.
Что касается налога на добавленную
стоимость, то согласно п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N
1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями
дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые
предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по
оплате товаров (работ, услуг). При этом следует иметь в виду,
что в соответствии с п.14 Приложения к Информационному письму Президиума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.1997 N 22 при учете
выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к
поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается
погашение дебиторской задолженности иным способом.
В связи с
изложенным по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
налог на добавленную стоимость уплачивается
в бюджет в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, в котором
списывается дебиторская задолженность.
В связи со вступлением в силу части
первой Налогового кодекса Российской Федерации после 1 января 1999 г. порядок
уплаты налога на добавленную стоимость при списании дебиторской задолженности
не изменился.
Согласно Закону Российской Федерации от
18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения
является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма
разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой
деятельности.
Пунктом 24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется
на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг), а в годовой и квартальной отчетности приводится по
строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Если учетная политика предприятия
установлена "по оплате", то налог на пользователей автомобильных
дорог следует исчислять от фактически поступивших на расчетный счет или в кассу
предприятия денежных средств в счет оплаты отгруженных
товаров (работ, услуг). Если оплата так и не поступила, а неистребованная
дебиторская задолженность списана на убытки, то налог на пользователей
автомобильных дорог не начисляется.
Аналогичный подход применяется при
исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально -
культурной сферы.
29.12.1999 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА