Проблемная ситуация: Инвестиционно -
финансовая компания (Продавец) 04.06.1997 заключила договор купли -
продажи бездокументарных ценных бумаг с другой инвестиционно - финансовой
компанией (Покупатель). Право собственности на ценные бумаги передавалось в
момент подписания договора путем передачи передаточного распоряжения от
Продавца к Покупателю.
Моментом реализации ценных бумаг Продавец
посчитал дату заключения договора, т.е. 04.06.1997, и определил прибыль от
данной сделки как разницу между ценой реализации и ценой котировки акций.
Однако 10.07.1997 Продавец заключает дополнительное соглашение к договору от
04.06.1997 с Покупателем, согласно которому изменяется номинальная стоимость и
количество реализуемых ценных бумаг.
Регистрация передаточного распоряжения у
реестродержателя произведена 11.07.1997.
Может ли производиться реализация
бездокументарных корпоративных ценных бумаг без обращения к реестродержателю?
Если может, то в каком порядке? Что в данном случае
считать моментом реализации при определении для целей налогообложения выручки
от реализации по мере отгрузки:
- дату заключения договора купли -
продажи (дату заключения дополнительного соглашения к договору купли -
продажи);
- дату составления передаточного
распоряжения Продавцом;
- дату регистрации у реестродержателя
передаточного распоряжения о переходе прав собственности на ценные бумаги?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 декабря 1999 г. N 04-02-04/1
В связи с Вашим запросом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
Согласно ст.2 Федерального закона от 22
апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" под обращением ценных
бумаг понимается заключение гражданско - правовых сделок, влекущих переход
права собственности на ценные бумаги. Владельцем ценной бумаги является лицо,
которому ценная бумага принадлежит на праве собственности или ином вещном
праве. В связи с этим совершение гражданско - правовых сделок купли - продажи
ценных бумаг от своего имени и за свой счет налогом на добавленную стоимость не
облагается.
В соответствии со ст.149 Гражданского
кодекса Российской Федерации лицо, осуществившее фиксацию права в
бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему
документ, свидетельствующий о закрепленном праве.
Права, удостоверяемые путем указанной фиксации,
порядок официальной фиксации прав и правообладателей, порядок документального
подтверждения записей и порядок совершения операций с бездокументарными ценными
бумагами определяются законом или в установленном им порядке.
Операции с бездокументарными ценными
бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально
совершает записи прав. Передача, предоставление и ограничение прав должны
официально фиксироваться этим лицом, которое несет ответственность за
сохранность официальных записей, обеспечение их конфиденциальности,
представление правильных данных о таких записях, совершение официальных записей
о проведенных операциях.
В соответствии с
Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных
бумаг" бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных
ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в
системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или в случае депонирования
ценных бумаг на основании записи по счету депо.
Право на именную бездокументарную ценную
бумагу переходит к приобретателю:
в случае учета прав на ценные бумаги у
лица, осуществляющего депозитарную деятельность - с момента внесения приходной
записи по счету депо приобретателя;
в случае учета прав на ценные бумаги в системе
ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету
приобретателя.
Учитывая изложенное, в указанном Вами
случае право на бездокументарные ценные бумаги перешло от продавца к покупателю
в момент регистрации сделки у реестродержателя, т.е. 11 июля 1997 г.
30.12.1999 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ