Проблемная ситуация: По условиям договора лизинга
лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Расчеты по
договору предусмотрены в у.е. по
курсу ЦБ РФ на день оплаты. Лизинговое имущество отражается на балансе
лизингополучателя по стоимости поступившего имущества и затрат, связанных с его
приобретением. Лизинговые платежи, уплачиваемые лизинговой компании,
значительно превышают стоимость лизингового имущества.
Как в бухгалтерском учете
лизингополучателя отражается начисление лизингодателю лизинговых платежей?
Возникают ли суммовые разницы,
увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при учете
оборудования в сумме лизинговых платежей?
Лизинговое оборудование учитывается на
балансе лизингополучателя с НДС или без него и принимается к зачету у
лизингодателя или лизингополучателя?
Когда принимается к зачету (возмещению)
НДС, уплачиваемый лизингополучателем в составе арендной платы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2000 г. N 04-02-05/2
Департамент налоговой политики
на Ваш запрос сообщает следующее.
Федеральным законом от 29 октября 1998 г.
N 164-ФЗ "О лизинге" установлено, что взаиморасчеты лизингодателя и
лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, размер, способ
осуществления и периодичность которых определяются договором лизинга.
Согласно названному Закону общая сумма
лизингового договора включает в себя общую сумму возмещения инвестиционных
затрат (издержек) и выплату вознаграждения.
В соответствии с
Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга,
утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля
1997 г. N 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за
отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым
платежам", в корреспонденции со счетом учета издержек производства
(обращения).
Если по условиям договора лизинга
лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление
причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные
обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым
платежам".
Суммовые разницы
возникают в результате осуществления расчетов в рублях в соответствии с
заключенными договорами в сумме, определяемой по официальному курсу ЦБ России
соответствующей валюты или условных денежных единиц, в тех случаях, когда
договор заключен в условных единицах и дата расчета по сделке не совпадает с
датой принятия или выбытия этой сделки в бухгалтерском учете.
В данном случае у
организации могут возникать суммовые разницы, например, если она выплачивает
аванс и на дату уплаты аванса официальный курс ЦБ России соответствующей
условной единицы был ниже (выше), чем курс условной денежной единицы на дату
внесения лизингового платежа, предусмотренную договором лизинга, а также в
случае, если окончательный расчет по сделке осуществлен позже установленного
договором срока и при этом имел место рост
(снижение) официального курса ЦБ России соответствующей валюты.
В соответствии с Приказом Минфина России
от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в
бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются как прочие внереализационные
доходы и расходы в составе внереализационных доходов и расходов и относятся на
счет 80 "Прибыли и убытки".
При этом следует учитывать, что в
соответствии с действовавшим до 01.01.2000 порядком при исчислении налога на
прибыль положительные суммовые разницы учитывались в
составе внереализационных доходов, а отрицательные суммовые разницы не
уменьшали налогооблагаемую базу.
С 01.01.2000 в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, при определении выручки величина
поступлений определяется с учетом (увеличения, уменьшения) суммовой разницы,
возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте.
В соответствии с п.2 ст.7 Закона
Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств производственного
назначения, в полном объеме принимаются к возмещению у налогоплательщиков в
момент принятия этих основных средств на учет. Таким образом, налог на
добавленную стоимость, уплаченный лизингодателем при приобретении оборудования,
сдаваемого в лизинг, возмещается лизингодателю в общеустановленном порядке.
Что касается налога на добавленную
стоимость, уплачиваемого арендополучателем в составе
арендной платы, то в соответствии с указанным пунктом налог на добавленную
стоимость принимается у арендополучателя к зачету по
мере отнесения арендной платы на издержки производства и обращения.
20.01.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ