Проблемная ситуация: По решению собрания акционеров АО
уменьшает уставный капитал до размера чистых активов путем уменьшения
количества акций в обращении. Правильно ли мы считаем, что при уменьшении
количества акций в обращении с сохранением номинала каждой акции по решению
собрания акционеров у предприятия - эмитента не образуется налогооблагаемой
прибыли и у акционеров балансовая стоимость имеющегося сокращенного пакета
акций не изменяется?
Правильно ли мы
считаем, что убытки (10 тыс. руб.) от продажи пакета акций завода "Х"
за 3 тыс. руб. при балансовой стоимости пакета 13 тыс. руб. уменьшают доход
(10,5 тыс. руб.) от продажи пакета акций завода "У" за 13,5 тыс. руб.
балансовой стоимостью 3 тыс. руб. и в целом по налогу на прибыль налоговая база
по указанным двум операциям составляет 0,5 тыс.
руб. при условии, что акции обоих заводов не имеют рыночной котировки
и они не обращаются на организованном рынке ценных бумаг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2000 г. N 04-02-04/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо АО и по существу вопросов сообщает следующее.
В соответствии со ст.29 Федерального
закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный
капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости
акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части
акций, в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом.
Уменьшение уставного капитала общества
путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность
предусмотрена в уставе общества.
При уменьшении уставного капитала
акционерного общества у организации - держателя акций стоимость финансовых
вложений, отраженная по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые
вложения", не изменяется.
В соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина
России от 01.11.1991 N 56, собственные акции, выкупленные акционерным обществом
у акционеров, учитываются на счете 56 "Денежные документы", субсчете
"Собственные акции, выкупленные у акционеров", по стоимости,
складывающейся из фактических затрат по их выкупу. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций
отражается по кредиту счета 56 "Денежные документы" и дебету счета 85
"Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех
предусмотренных законодательством процедур.
Разница между ценой выкупа собственных
акций и их номинальной стоимостью (при цене выкупа ниже номинала) при аннулировании
выкупленных акций включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на
прибыль в общеустановленном порядке.
Собственные выкупленные акции следует
отражать в балансе по фактическим затратам на их приобретение.
Что касается иных ценных бумаг (включая
акции третьих лиц), то при их реализации у организации
образуется прибыль (убыток) от деятельности на рынке ценных бумаг.
Поскольку из письма АО не ясно, когда
конкретно осуществлялись операции с ценными бумагами, предполагаем, что речь
идет об операциях, осуществляемых после 5 августа 1998 г.
В соответствии с Федеральным законом от
31.07.1998 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль
(убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой
реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и
реализации.
Согласно ст.14 Федерального закона от
29.12.1998 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и
налоговой политики" убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими
рыночной котировки и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных
бумаг.
Определение "категории ценных
бумаг" дано в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751, согласованном с Министерством финансов Российской
Федерации.
20.01.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ