Проблемная ситуация: Для проведения расчетов с
поставщиками коммерческим партнерством привлечен банковский кредит. На
кредитные деньги куплены векселя, которыми впоследствии проведена оплата счетов
поставщиков товаров (организация занимается оптовой торговлей). Согласно
разъяснениям Минфина России (Письмо от 29.04.1998 N 04-02-05/2) проценты,
уплаченные организацией за пользование таким кредитом, не могут включаться в
себестоимость.
Правомерно ли в 1999 г. включать проценты
за банковский кредит, израсходованный на приобретение векселей, которыми
проведены расчеты с поставщиками, в себестоимость?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 января 2000 г. N 04-02-05/7
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу включения в себестоимость процентов по банковским
кредитам и сообщает следующее.
Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом
изменений и дополнений), предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ,
услуг) включаются затраты, связанные непосредственно с производством и
реализацией продукции (работ, услуг).
В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов
по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением
основных средств, нематериальных и иных внеоборотных
активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые
поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно -
материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по
полученным заемным средствам в пределах учетной ставки Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в
рублях).
Как следует из Вашего письма, обществом
за счет кредита банка были приобретены векселя.
Статьей 143 Гражданского кодекса
Российской Федерации вексель отнесен к ценным бумагам. Причем
согласно ст.1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и
простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Единообразный
закон о переводном и простом векселе, утвержденный Венской конвенцией 7 июня
1930 г., согласно которому вексель является ничем не обусловленным денежным
обязательством и, следовательно, предметом вексельного обязательства могут
выступать только деньги.
В соответствии со ст.819 Гражданского
кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная
организация (кредитор) обязуется предоставить на основании заключенного в
письменной форме договора денежные средства (кредит) заемщику в размере и на
условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязан возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты за нее.
Приобретение за счет полученного
банковского кредита векселя следует рассматривать не как расчеты с поставщиком
за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), а как
инвестирование временно свободных денежных средств в ценные
бумаги (векселя коммерческих банков). Указанная операция не может быть
приравнена к кредитной операции, отношения по которой регулируются ст.819
Гражданского кодекса Российской Федерации.
Оплата процентов по кредиту, полученному
под приобретение ценных бумаг (векселей коммерческих банков), не может
рассматриваться как затраты предприятия, связанные с осуществлением
производства продукции (работ, услуг).
Использование банковских векселей в
качестве средства платежа в счет задолженности поставщику за реализованную
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), по нашему мнению, следует
рассматривать как оплату продукции ценными бумагами.
Учитывая
изложенное, расходы по оплате процентов по кредиту, полученному коммерческим
партнерством под приобретение векселей, не могут быть учтены как проценты,
включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшающие
налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Официальная позиция Минфина России,
нашедшая отражение в ряде писем, направленных в качестве ответов на полученные
запросы отдельным налогоплательщикам, соответствует изложенному
в Письме Минфина России от 29.04.1998 N 04-02-05/2. Существо позиции Минфина
России заключается в том, что расходы по оплате процентов по кредиту,
полученному обществом под приобретение векселей, не могут быть учтены как
проценты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшающие налогооблагаемую
базу при исчислении налога на прибыль.
20.01.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ