Проблемная ситуация: Правомерно ли требование налоговой инспекции о представлении банком - налоговым агентом налоговой декларации по услугам, реализованным на территории РФ иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговых органах?

По какому курсу банку следует отражать в налоговой декларации стоимость услуг, оплаченных иностранному юридическому лицу, а также сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

- в случае, когда сумма налога уплачена до установленного срока сдачи налоговой декларации и уплаты налога;

- в случае, когда на момент представления декларации налог не уплачен?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 января 2000 г. N 04-03-08

 

В связи с Вашим письмом о порядке уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранной организации, Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов, налогов с оборота, налога с продаж МНС России сообщает.

В соответствии с пп.4 п.3 ст.24 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Поэтому требование налоговой инспекции о представлении налоговым агентом налоговой декларации по товарам (работам, услугам), реализованным на территории Российской Федерации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе, правомерно. Однако стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), отраженная в таких декларациях, является оборотом по реализации товаров (работ, услуг) иностранной организации, за счет средств которой налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет. В связи с этим налоговому агенту по оборотам иностранной организации следует составлять и представлять в налоговую инспекцию отдельную декларацию по форме согласно Приложению N 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

В случае, если налог на добавленную стоимость за иностранную организацию уплачен в бюджет не позднее срока, установленного Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) для представления декларации и уплаты налога, то стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных иностранной организации, и сумма налога по ним указываются по строке 3 декларации по курсу Банка России, действовавшему на дату фактической уплаты налога в бюджет.

В случае, если на момент представления декларации налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачен, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и суммы налога по ним отражаются в декларации по курсу Банка России, действующему на дату ее представления, с последующим представлением в налоговый орган уточненной декларации, пересчитанной по курсу Банка России на дату фактической уплаты налога в бюджет.

 

31.01.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА