Проблемная ситуация: 1. ООО - медицинский научно -
производственный комплекс осуществляет производство лекарств и имеет для этих
целей свою лабораторию. В целях исследования воздействия лекарственных
препаратов на организм намечено произвести закупку лабораторных животных и
химических реактивов. Исследования будут проводиться по лекарствам, которые
входят в номенклатуру производства, и по другим препаратам.
Можно ли отнести эти затраты на
себестоимость продукции согласно пп."д"
п.2 Положения о составе затрат? Если их следует производить за счет собственных
источников, то можно ли использовать льготу по налогу на прибыль согласно пп."з" п.1 ст.6 Закона
"О налоге на прибыль предприятий и организаций"?
2. Заключен договор "А" на
оказание транспортных услуг нашей организации фирмой, не имеющей
соответствующей лицензии, но эта фирма представила заверенную копию договора
"Б" с третьей фирмой и копию лицензии этой фирмы. Можно ли включать
расходы на транспортные услуги по договору "А" в себестоимость?
3. Лекарства,
производимые ООО, включены в список обязательных для аптек области. На
основании этого ООО участвует в тендере производителей
по области. По итогам тендера заключается тарифное соглашение о гарантиях
оплаты продукции со стороны госпредприятия и договор на поставку продукции.
Можно ли затраты на приобретение дискет для оформления бланков на участие в
тендере включать в коммерческие расходы по сбыту продукции?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2000 г. N 04-02-05/7
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
По вопросу 1.
Подпунктом
"д" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено
включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с
изобретательством и рационализаторством.
Как следует из письма, лабораторией ООО
проводятся исследования о воздействии лекарственных препаратов на организм, то
есть проводятся научно - исследовательские работы. В соответствии с пп."г" п.2 Положения о
составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) указанные затраты не
включаются.
В случае фактического направления на
указанные цели прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, оно может
заявить льготу по налогу на прибыль в соответствии с пп."з" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций". А именно,
при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями на проведение
предприятием научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, а
также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд
технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы
налогооблагаемой прибыли.
По вопросу 2.
Из письма не ясно, какие транспортные
услуги предоставляются вашей организации и каким видом транспорта. При решении
данного вопроса следует руководствоваться следующим.
Деятельность по обеспечению грузовых
перевозок отдельными видами транспорта подлежит лицензированию. Отношения,
возникающие в связи с осуществлением лицензирования отдельных видов
деятельности, регулируются Федеральным законом от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О
лицензировании отдельных видов деятельности".
Законом установлено, что виды
деятельности, не включенные в настоящий Закон, осуществляются без лицензии, за
исключением случаев, если лицензирование указанных видов деятельности
проводится в соответствии с иными федеральными законами, вступившими в силу до
дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Согласно ст.7 Закона вид деятельности, на
осуществление которого получена лицензия, может выполняться только получившим
лицензию юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.
Если транспортные
услуги оказываются автомобильным транспортом, то следует руководствоваться
Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного
движения", в соответствии с которым в целях обеспечения безопасности
дорожного движения лицензированию подлежит перевозка пассажиров и грузов,
транспортно - экспедиционное обслуживание юридических и физических лиц, и
Положением о лицензировании перевозок автомобильным транспортом пассажиров и
грузов в международном сообщении, а также грузов в пределах Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.03.1997 N 322. Указанным Положением предусмотрено,
что передача лицензии или лицензионной карточки другому юридическому или
физическому лицу запрещается.
Таким образом, договор, заключенный с
фирмой, не имеющей лицензии на перевозочную деятельность, не может быть отнесен
к договору перевозки, и, по нашему мнению, данные затраты для целей
налогообложения прибыли не подлежат включению в себестоимость продукции (работ,
услуг).
По вопросу 3.
В соответствии с вышеуказанным Положением
о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты,
непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ,
услуг). Таким образом, в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть
включены только затраты, непосредственно связанные с заключением договоров на
поставку продукции. Затраты на приобретение дискет для
оформления бланков на участие в тендере к таким затратам не относятся.
02.02.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ