Проблемная ситуация: 1. Предприятие в I квартале
заключило договор добровольного страхования от несчастных случаев сотрудников
предприятия со страховщиком сроком на год. В случае, когда организация
заключила договор страхования только в I квартале (отчетном периоде), как
следует принимать объем реализуемой продукции при расчете страховых платежей,
относимых на себестоимость продукции?
2. Каков порядок применения подоходного
налога при добровольном страховании работников от несчастных случаев на
производстве? Подлежат ли налогообложению суммы страховых выплат физическим
лицам по договорам добровольного страхования работников от
несчастных случаев на производстве в связи с наступлением страхового
случая?
3. Что является основанием для
начисления, а затем уплаты налога на рекламу: акт выполненных работ;
перечисление (предоплата) со счетов рекламодателя денег в адрес исполнителя за
размещение рекламы?
4. Как производится перерасчет налоговых
обязательств налогоплательщиком при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
отчетном (налоговом) периоде?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 февраля 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает.
1. Для целей налогообложения платежи по
добровольным видам страхования, перечисленным в пп."р" п.2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, включенные в
себестоимость продукции (работ, услуг), в целом по результатам работы за год не
должны превышать 1 процента от объема реализации без суммы налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
В том случае, когда организация заключила
договор страхования только в первом квартале (отчетном периоде), объем
реализуемой продукции следует принимать при расчете страховых платежей,
относимых на себестоимость продукции, начиная с этого квартала (отчетного
периода) и до конца года.
2. В части, касающейся взимания подоходного
налога при добровольном страховании работников от несчастных случаев на
производстве, сообщаем следующее.
В соответствии со ст.3 Закона Российской
Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в
Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что
страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.
Обязательным является страхование,
осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного
страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации, в том
числе Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний".
Данный Закон устанавливает правовые основы
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда,
причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по
трудовому договору и в иных установленных законом случаях.
Добровольное
страхование работников от несчастных случаев на производстве осуществляется на
основе договора между страхователем и страховщиком и обеспечивает гражданам
получение дополнительных услуг сверх установленных программами обязательного
страхования.
Страхование от
несчастных случаев и болезней представляет собой совокупность видов личного
страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в
фиксированной сумме либо в размере частной или полной компенсации
дополнительных расходов застрахованного, вызванных наступлением страхового
случая.
Следовательно, выплачиваемая страховая
сумма имеет цель не получение дохода такими
физическими лицами, а возмещение реально полученного ущерба.
В соответствии с пп."ф" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в
целях налогообложения в совокупный доход не включаются суммы страховых выплат,
получаемые физическими лицами по обязательному страхованию, а также в
возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или
застрахованных лиц.
Таким образом, не подлежат
налогообложению суммы страховых выплат физическим лицам по договорам
добровольного страхования работников от несчастных случаев на производстве в
связи с наступлением страхового случая.
Во всех случаях
суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования работников от
несчастных случаев на производстве подлежат налогообложению в составе
совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств
предприятий, учреждений или иных работодателей независимо от того, производится
или нет страховая выплата, за исключением случаев, когда страхование своих
работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с
законодательством.
Исходя из изложенного, удержание
подоходного налога должно быть произведено со всей суммы страхового взноса,
внесенного организацией по договору добровольного страхования от несчастного
случая в пользу физического лица, в том периоде, когда страховой взнос был
перечислен.
3. В соответствии со ст.21 Закона
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы
в Российской Федерации" налог на рекламу уплачивают юридические и
физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5
процентов стоимости услуг по рекламе.
При исчислении налога на рекламу
принимаются фактические расходы, связанные с оказанием рекламных услуг, которые
по правилам ведения бухгалтерского учета (то есть исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности) могут быть признаны таковыми
независимо от предварительной или последующей оплаты. Поэтому при исчислении
налога на рекламу принимаются оплаченные и списанные в отчетном периоде на
коммерческие расходы рекламные услуги.
4. В соответствии со ст.54 Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных
регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных
данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится налогоплательщиком в периоде совершения
ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются
налоговые обязательства периода, в котором обнаружена ошибка (искажение).
Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.1996 N 97 "О годовой
бухгалтерской отчетности организаций" (п.1.8) установлено, что исправление
отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения)
производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в
котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в
данные за отчетный период (квартал, с начала года).
В целях избежания
двойного налогообложения одних и тех же сумм налогооблагаемую прибыль следует
уменьшать на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерской
отчетности в текущем отчетном периоде, при условии включения указанной суммы в
декларации того отчетного периода, по которому произведен перерасчет налога на
прибыль.
При обнаружении убытка по операциям
прошлых лет исправление в бухгалтерской отчетности производится в указанном
выше порядке, уточняется расчет налога от фактической прибыли за прошлый
отчетный (налоговый) период, а налогооблагаемая база по налогу на прибыль в
отчетном (налоговом) периоде подлежит увеличению.
03.02.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ