Проблемная ситуация: 1. Уменьшает ли налогооблагаемую
прибыль сумма убытка, полученного при списании дебиторской задолженности по
истечении срока исковой давности на Дт сч.80? Учетная
политика для целей налогообложения - по оплате.
2. Наша организация заключила договор на
приобретение здания, требующего капремонта. Работы по капремонту начаты до
государственной регистрации договора купли - продажи в регистрационной палате
города (срок регистрации - 1 месяц). Имеем ли мы право учитывать затраты по
капремонту на сч.08 с последующим отнесением на удорожание этого здания?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2000 г. N 04-02-05/2
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с
п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N
552 (с учетом дополнений и изменений), включаются в состав внереализационных
расходов и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки от
списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности.
Вместе с тем
обращаем внимание на то, что согласно Постановлению Правительства Российской
Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 не истребованная организацией -
кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный
срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня
фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или
оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма
списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при
налогообложении прибыли организации - кредитора.
Таким образом, Ваша организация ранее
должна была учесть положения Постановления Правительства Российской Федерации
от 18 августа 1995 г. N 817 и исчислить в соответствии с ними налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль.
2. Согласно ст.551 Гражданского кодекса
Российской Федерации переход права собственности на недвижимость по договору
продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.
В соответствии со ст.223 указанного выше
Кодекса в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной
регистрации, право собственности на это имущество у приобретателя возникает с
момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Таким образом, покупатель становится
собственником приобретаемого имущества и учитывает его, а также все операции с
ним на своем балансе с момента государственной регистрации договора купли -
продажи этого имущества.
Затраты на
проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных
производственных фондов в соответствии с п.10 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и
изменений), включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат.
До момента официальной государственной
регистрации права собственности на приобретаемое имущество по договору купли -
продажи все расходы, связанные с исполнением такого договора, признаются
расходами на приобретение имущества. Поскольку расходы на ремонт,
осуществляемый покупателем до государственной регистрации договора купли -
продажи, не могут быть признаны расходами на приобретение имущества, эти
расходы в целях налогообложения не могут уменьшать налогооблагаемую базу при
исчислении налога на прибыль.
14.02.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ