Проблемная ситуация: Общество взаимного страхования
(некоммерческая организация) в соответствии со ст.968 ГК РФ осуществляет
страхование имущества и иных имущественных интересов своих членов. Члены
общества уплачивают целевые страховые взносы, которые направляются на страховые
выплаты и на содержание общества.
Могут ли юридические лица - члены
общества относить на себестоимость целевые страховые взносы по страхованию
имущества, профессиональной ответственности?
Облагаются ли налогом на прибыль у
общества взаимного страхования взносы его членов?
Может ли общество взаимного страхования
осуществлять страхование интересов лиц, не являющихся членами общества? Если
да, то каков порядок налогообложения доходов, полученных от этой деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2000 г. N 04-02-05/6
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу включения в себестоимость продукции (работ, услуг)
средств, объединяемых в обществе взаимного страхования.
Поскольку отсутствуют необходимые
документы (учредительные, положение об обществе, договоры), дать конкретный
ответ не представляется возможным. Вместе с тем в соответствии с пп."р" п.2 Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с
учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию имущества
организаций в размере, не превышающем 1 процента объема реализуемой продукции
(работ, услуг).
Статьей 968 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что граждане и юридические лица могут
страховать свое имущество и иные имущественные права на взаимной основе путем
объединения в обществах взаимного страхования необходимых для этого средств.
Страхование обществами взаимного страхования
имущества и имущественных интересов своих членов осуществляется непосредственно
на основании членства, если учредительными документами общества не
предусмотрено заключение в этих случаях договоров страхования.
Таким образом, по нашему мнению, члены общества
взаимного страхования добровольно объединяют свои денежные средства (из
прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и организаций) для осуществления
страхования членов общества и не должны относить их на себестоимость продукции
(работ, услуг).
Поскольку общества
взаимного страхования являются некоммерческими организациями, то в соответствии
с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" в составе доходов и расходов таких некоммерческих организаций
не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на
содержание этих организаций, поступившие от других предприятий и граждан,
членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих
организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и
расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от
предпринимательской деятельности производится раздельно.
Если же рассматривать общества взаимного
страхования как разновидность страховых организаций, которые осуществляют
страховые операции так же, как и коммерческие страховые компании, то взносы
(страховые платежи) следует признать их доходом и облагать налогом на прибыль
на общих основаниях. При этом организации, которые будут осуществлять
страхование своего имущества через общества взаимного страхования, смогут
отнести эти расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) по пп."р" п.2 Положения о
составе затрат.
Кроме того, общество взаимного
страхования может в качестве страховщика осуществлять страхование интересов
лиц, не являющихся членами общества, если такая страховая деятельность
предусмотрена его учредительными документами, общество образовано в форме
коммерческой организации, имеет разрешение (лицензию) на осуществление
страхования соответствующего вида и отвечает другим требованиям, установленным
Законом об организации страхового дела.
Страхование интересов лиц, не являющихся
членами общества взаимного страхования, осуществляется обществом по договорам
страхования в соответствии с правилами, предусмотренными законодательством, а
налогообложение доходов, полученных от этой деятельности, производится на общих
основаниях.
14.02.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ