Проблемная ситуация: Физическое лицо сдает внаем
квартиру. Договором найма квартиры предусмотрено, что наниматель вносит плату
за жилое помещение, электроэнергию, вносит абонентскую плату за телефон и
междугородные телефонные разговоры; наймодатель
оплачивает коммунальные услуги.
В соответствии с пп."е", "и" п.2 Положения о составе затрат
в себестоимость продукции включаются затраты по поддержанию основных
производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на техосмотр и уход, на
проведение текущего, среднего и капремонтов); эксплуатационные расходы по
содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.
Вправе ли наймодатель
включить в состав расходов на основании пп."е" п.2 Положения затраты на проведение ремонта в
сдаваемой квартире (покупка обоев, краски и т.п., оплата услуг штукатуров,
маляров и пр.), оплату услуг сантехника и т.д.?
Я считаю, что в доход физического лица
включается плата за жилое помещение по договору найма. Оплата нанимателем
электроэнергии и телефона не включается в доход наймодателя,
т.к. в данном случае наймодатель не получает выгоды,
поскольку не пользуется электроэнергией и телефоном для своих нужд и не
получает от этого никаких благ.
Соответствует ли моя точка зрения
действующему законодательству?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2000 г. N 04-04-06
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Как Вы правильно
сообщаете, в соответствии с Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, расходы по поддержанию основных производственных
фондов в рабочем состоянии относятся на себестоимость продукции и вычитаются из
суммы выручки при определении прибыли.
Вместе с тем
согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным
фондам в народном хозяйстве и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации к основным производственным фондам относятся материально -
вещественные ценности, действующие в натуральной форме в течение длительного
периода времени в сфере материального производства и в непроизводственной
сфере, принадлежащие предприятиям, организациям, учреждениям.
Поскольку имущество физических лиц, не
являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится,
эти физические лица не могут применять вышеназванное Положение о составе
затрат.
Таким образом, затраты наймодателя на проведение ремонта в сдаваемой квартире,
оплата услуг сантехника в состав его расходов для целей налогообложения не
включаются.
Кроме того, проведение текущего ремонта
является обязанностью нанимателя, если иное не указано в договоре найма жилого
помещения (ст.681 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Ежемесячная плата за телефон (абонентская
плата) является обязанностью абонента (в Вашем случае им является наймодатель) и должна вноситься им самим.
Поскольку электроэнергия расходуется
нанимателем в личных целях, то оплаченная им стоимость израсходованной
электроэнергии не включается в доход наймодателя.
17.02.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ