Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснения по
вопросам уплаты налогов в 2000 г. филиалами, имеющими самостоятельный баланс и субкорреспондентский счет. Каков порядок уплаты:
1) налога на пользователей автодорог;
2) местных налогов;
3) налога на прибыль;
4) налога на имущество?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 марта 2000 г. N 04-05-11/22
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. Статьей 5 Закона Российской Федерации
от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что
плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются юридические
лица, а также их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет.
При этом в соответствии с частью первой
Налогового кодекса Российской Федерации (применительно к данному налогу)
налогоплательщиками с 1 января 1999 г. являются организации, а филиалы и иные
обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет, выполняют только обязанности этих организаций по уплате налога
по месту своего нахождения.
Федеральным законом Российской Федерации
от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" введен новый порядок уплаты налогов для филиалов и
представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 г. самостоятельными
налогоплательщиками.
Данным Федеральным законом установлено,
что до введения в действие части второй Налогового кодекса
признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по
отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности
этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими
федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов,
уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса
и (или) расчетного (текущего) счета.
Исходя из положений
ст.5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской
Федерации", а также положений ст.9 Федерального закона от 31 июля 1998 г.
N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации" (с учетом внесенных в него изменений согласно Федеральному
закону от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации"), уплата налога на
пользователей автомобильных дорог по месту нахождения филиалов и других
аналогичных обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и
расчетного (текущего) счета, не предусмотрена.
Согласно ст.7
Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные
нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не
вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 данного Федерального
закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса.
Учитывая это, а также положение ст.5
указанного Федерального закона, до введения в действие части второй Налогового
кодекса порядок уплаты налогов и сборов организациями по месту нахождения
филиалов и других обособленных подразделений устанавливается Законом Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.
Таким образом, порядок уплаты налога на пользователей
автомобильных дорог, установленный Законом Российской Федерации "О
дорожных фондах в Российской Федерации", действовавший до принятия
Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ, сохраняется.
2. Что касается местных
налогов, вводимых по решению органов местного самоуправления (ст.21 Закона
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы
в Российской Федерации" с последующими изменениями и дополнениями), то
конкретный порядок их исчисления и уплаты организациями за их филиалы и иные
обособленные подразделения должен быть определен нормативными актами о налогах,
принимаемыми органами местного самоуправления.
3. С учетом положений
п.4 ст.1 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ начиная с 1 января 2000
г. организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие
отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по
налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением
Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О Порядке
расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов
Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав
которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не
имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского)
счета" и Методическими указаниями по применению Постановления
Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660, направленными
Письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н (с
учетом изменений и дополнений).
При этом организации могут применять
вышеупомянутый Порядок с учетом следующих особенностей.
Сведения о суммах налога, определенных
исходя из фактически полученной прибыли, организация сообщает филиалам,
представительствам, а также налоговым органам по месту нахождения этих
подразделений, соответственно, до начала квартала и в десятидневный срок со
дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских
отчетов применительно к п.2 вышеупомянутых Методических указаний.
Одновременно со
сведениями о суммах налога, определенных исходя из фактически полученной
прибыли, сообщаются сведения о суммах дополнительных платежей в бюджеты
субъектов Российской Федерации (возврата из бюджетов), исчисленных исходя из
сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога,
скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за
пользование банковским кредитом.
Филиалы и представительства исполняют
обязанности организации по уплате налога на прибыль путем перечисления
авансовых взносов, налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал
нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет в размерах,
сообщенных организацией, по месту своего нахождения в бюджеты субъектов
Российской Федерации в общеустановленные сроки.
Перечисление авансовых платежей
производится филиалами и представительствами не позднее 15 числа каждого месяца
равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога.
Перечисление налога от фактически
полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и
дополнительных платежей в бюджет производится филиалами и представительствами в
10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.
Начисление и уплата в федеральный бюджет
налога на прибыль и дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за
пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком
России, производятся организациями по месту своего нахождения без распределения
сумм налогов и дополнительных платежей по обособленным подразделениям.
В аналогичном порядке производятся
расчеты по налогу на прибыль организациями, перешедшими на ежемесячную уплату в
бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли организация
сообщает филиалам и представительствам, а также налоговым органам по месту
нахождения этих подразделений организации не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным.
В указанном выше порядке производятся
расчеты по организациям, в состав которых входят филиалы и представительства,
расположенные на территории того же субъекта Российской Федерации, что и
организация.
4. Что касается порядка
уплаты организациями налога на имущество за имущество филиалов и других
аналогичных обособленных подразделений, как имеющих, так и не имеющих
отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, то при рассмотрении
данного вопроса следует исходить из положения ст.7 Закона Российской Федерации
от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
01.03.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА