Проблемная ситуация: Просим предоставить разъяснения
по вопросам уплаты обособленными структурными подразделениями банков в 2000 г.:
1) налога на прибыль;
2) налога на пользователей автомобильных
дорог;
3) местных налогов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2000 г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и по вопросам уплаты налогов обособленными структурными подразделениями
банков в 2000 г. сообщает следующее.
1. Федеральным законом Российской
Федерации N 155-ФЗ от 9 июля 1999 г. "О внесении изменений и дополнений в
Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" введен новый порядок уплаты налогов для филиалов и
представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 г.
самостоятельными налогоплательщиками.
Данным Законом установлено, что до
введения в действие части второй Налогового кодекса
признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по
отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности
этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими
федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов,
уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса
и (или) расчетного (текущего) счета.
В связи с этим
начиная с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и
представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий,
корреспондентский) счет (далее - филиалы и представительства), расчеты по
налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов
с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав
которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не
имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского)
счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению
Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660,
направленными Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н (с
учетом изменений и дополнений).
Сведения о суммах
авансовых взносов налога на прибыль, а также суммах налога, определенных исходя
из фактически полученной прибыли, организация сообщает филиалам,
представительствам, а также налоговым органам по месту нахождения этих
подразделений соответственно до начала квартала и в десятидневный срок со дня,
установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов
применительно к п.2 вышеупомянутых Методических указаний.
Порядок исполнения филиалами и
представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий,
корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль с 2000 г.
доведен до сведения налогоплательщиков Письмом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@.
2. Статьей 5 Закона Российской Федерации
от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с
последующими изменениями и дополнениями) установлено, что плательщиками налога
на пользователей автомобильных дорог являются юридические лица, а также их
филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет.
При этом в соответствии с частью первой
Налогового кодекса Российской Федерации (применительно к данному налогу)
налогоплательщиками с 1 января 1999 г. являются организации, а филиалы и иные
обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет, выполняют только обязанности этих организаций по уплате налога
по месту своего нахождения.
Исходя из положений
ст.5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской
Федерации", а также положений ст.9 Федерального закона от 31 июля 1998 г.
N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации", с учетом внесенных в него изменений согласно Федеральному
закону от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации", уплата налога на пользователей
автомобильных дорог по месту нахождения филиалов и других аналогичных
обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного
(текущего) счета, не предусмотрена.
Согласно ст.7
Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные
нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не
вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 данного
Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой
Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая это, а
также положение ст.5 указанного Федерального закона до введения в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации порядок уплаты налогов и
сборов организациями по месту нахождения филиалов и других обособленных
подразделений устанавливается Законом Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" и законами, регулирующими
порядок взимания конкретных налогов.
Таким образом, порядок уплаты налога на
пользователей автомобильных дорог, установленный Законом Российской Федерации
"О дорожных фондах в Российской Федерации", действовавший до принятия
Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ, сохраняется.
При этом налоговая база определяется с
учетом положений ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
3. Что касается местных
налогов и сборов, вводимых по решению органов местного самоуправления (ст.21
Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации"), то конкретный порядок их исчисления и уплаты организациями за
их филиалы и иные обособленные подразделения должен быть определен нормативными
актами о налогах и сборах, принимаемыми органами местного самоуправления.
13.03.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ