Проблемная ситуация: Федеральный
закон "Об основах охраны труда в РФ" предусматривает в ст.14 в
качестве обязанности работодателя проведение за счет собственных средств
обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в
течение трудовой деятельности) медосмотров (обследований) работников,
внеочередных медосмотров (обследований) работников по их просьбам в
соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы
(должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медосмотров,
а также санитарно - бытовое и лечебно - профилактическое обслуживание
работников в соответствии с требованиями охраны труда.
Законодатель отнес
все вышеизложенное к комплексу мероприятий, обеспечивающих охрану труда, и
расходы по проведению медосмотров, содержанию на предприятиях медпунктов
(здравпунктов), лечебно - профилактическому обслуживанию работников, содержанию
профилакториев, а также оплате счетов по лечебно - профилактическому
обслуживанию работников в соответствии с требованиями охраны труда должны
включаться в себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных
услуг) и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль.
МПС РФ просит подтвердить правомерность
такой позиции.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2000 г. N 04-02-04/1
Департаментом налоговой политики
совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности
рассмотрен Ваш запрос о включении в себестоимость комплекса мероприятий,
обеспечивающих охрану труда, и сообщается следующее.
Кодексом законов о труде Российской
Федерации (ст.149) установлено, что на работах с вредными условиями труда, а
также на работах, производимых в особых температурных условиях или связанных с
загрязнением, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная
одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.
Согласно п.2 ст.14
Федерального закона "Об основах охраны труда в Российской Федерации"
работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и
выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной
защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными
нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда,
а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Такая спецодежда и
обувь в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений),
включаются в себестоимость продукции как затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (пп."ж" п.2).
В соответствии со
ст.154 названного выше Кодекса работники, занятые на тяжелых работах и на
работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, связанных
с движением транспорта, проходят обязательные предварительные при поступлении
на работу и периодические медицинские осмотры для определения пригодности их к
поручаемой работе и предупреждения профессиональных заболеваний.
Федеральным законом
"Об основах охраны труда в Российской Федерации" предусмотрена
обязанность работодателя обеспечить проведение за счет собственных средств
обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров, а также
внеочередных медицинских осмотров работников по их просьбам в соответствии с
медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы и среднего
заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров.
Согласно п.3 ст.16 Федерального закона
"О федеральном железнодорожном транспорте" работники, принимаемые на
должности, непосредственно связанные с движением поездов, должны пройти
профессиональный отбор, иметь соответствующую подготовку и здоровье,
необходимые для исполнения должностных обязанностей, в порядке, определяемом федеральным
органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта.
Указанные работники, а также лица,
подвергающиеся воздействию вредных и неблагоприятных условий труда, проходят в
установленном порядке обязательные медицинские освидетельствования и осмотры.
Положение о порядке проведения
обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических
медицинских осмотров на федеральном железнодорожном транспорте утверждено
Приказом МПС России от 29 марта 1999 г. N 6Ц.
Этим Положением определены лица,
подлежащие обязательным медицинским осмотрам. Согласно п.6 разд.II
решение о проведении обязательных медицинских осмотров конкретных работников
железнодорожного транспорта принимает комиссия в составе представителей
работодателя, профсоюзной организации и центра санитарно - эпидемиологического
надзора системы здравоохранения МПС России.
Проведение обязательных медицинских
осмотров осуществляют врачебно - экспертные комиссии лечебно-профилактических
учреждений системы здравоохранения МПС России, к которым прикрепляются
организации и учебные заведения железнодорожного транспорта в соответствии с
приказами начальников железных дорог (п.7 разд.II).
Согласно Положению о Департаменте
здравоохранения Министерства путей сообщения Российской Федерации,
утвержденному Министром путей сообщения Российской Федерации 4 января 1997 г. N
ЦУВС-421, содержание и капитальный ремонт лечебно - профилактических, санитарно
- эпидемиологических, аптечных и других медицинских учреждений осуществляется
за счет средств бюджета. Строительство и реконструкция, приобретение
оборудования и инвентаря указанных учреждений осуществляется за счет средств
бюджета и средств, выделяемых железными дорогами. Приобретение медикаментов,
машин и механизмов, материалов, мебели и товаров культурно - бытового
назначения может производиться и за счет средств предприятий
и организаций железнодорожного транспорта, с согласия их трудовых коллективов.
Департамент здравоохранения МПС России
осуществляет финансирование бюджетных учреждений здравоохранения и медицинских
училищ железнодорожного транспорта за счет средств, выделяемых министерству на
здравоохранение и специальное медицинское образование из государственного
бюджета.
В ведении указанного Департамента
находятся, в частности, медико - санитарные и аптечные учреждения
железнодорожного транспорта, по которым он рассматривает балансы, утверждает
планы и сметы бюджетных расходов. Одной из основных задач Департамента является
организация проведения лечебно - профилактических и санитарно - гигиенических
мероприятий.
С учетом изложенного в себестоимость
продукции организации железнодорожного транспорта могут включать расходы по
оплате времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, на основании пп."о" п.2 Положения о
составе затрат.
Что касается вопроса о содержании на
предприятиях медпунктов, то если затраты по ним не утверждены Департаментом
здравоохранения МПС России в смете бюджетных расходов, то они могут включаться
в себестоимость продукции в соответствии с пп."е" п.2 Положения о составе затрат как затраты на
обслуживание производственного процесса.
Положением о составе затрат определено,
что в себестоимость не подлежат включению затраты организации на проведение
мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно
с участием работников в производственном процессе. В себестоимость продукции не
включается оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий
в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно - зрелищных и
физкультурных (спортивных) мероприятий и другие аналогичные выплаты и затраты,
производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
14.03.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ