Проблемная ситуация: В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капвложений производственного назначения (в т.ч. в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим, соответственно, развитие собственной производственной базы при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, и не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%.

Никаких иных ограничений права налогоплательщика на данную льготу Закон не предусматривает. При этом настоящий Закон специально не определяет понятие "капитальные вложения".

Согласно ст.11 Налогового кодекса институты, понятия и термины других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Термин "капитальные вложения" раскрывается в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Так, согласно п.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160) на счете "Капитальные вложения" ведется бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций. Долгосрочные инвестиции связаны, в частности, с приобретением земельных участков и объектов природопользования, приобретением и созданием активов нематериального характера (п.1.2 Положения).

Таким образом, Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на наш взгляд, не препятствует учитывать затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, при применении данной льготы.

Однако в п.4.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" указано, что при предоставлении этой льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.

Считаем, что Инструкция устанавливает особые, не предусмотренные Законом правила применения льготы по налогу на прибыль.

Просьба разъяснить, противоречит ли данное положение Инструкции ГНС РФ N 37 пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 марта 2000 г. N 04-02-05/11

 

Департамент налоговой политики на Ваше письмо по вопросу о применении льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, сообщает следующее.

Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Статьей 129 (п.3) Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах. Положение о том, что владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами осуществляется в той мере, в какой их оборот допускается законом, закреплено также в ст.209 названного Кодекса.

До настоящего времени указанные права в отношении земли и других природных ресурсов законодательно не отрегулированы.

Согласно п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н, земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации.

В связи с изложенным затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, при предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений, установленной законодательством по налогу на прибыль, не учитываются.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 (с учетом изменений и дополнений) по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

Нематериальные активы учитываются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", в связи с чем указанная льгота на них не распространяется.

 

16.03.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ