Проблемная ситуация: Являются ли правомерными действия
налоговых органов по предоставлению льготы по капвложениям в производственные
фонды за минусом начисленного износа как по основным
средствам производственного назначения, так и по основным средствам
непроизводственного назначения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу применения льготы по налогу на прибыль и сообщает
следующее.
В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27
декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п.4.1.1 Инструкции
Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога
на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы,
направленные:
- предприятиями отраслей сферы
материального производства на финансирование капитальных вложений
производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также
на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая
проценты по кредитам;
- предприятиями всех отраслей народного
хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке
долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным
предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного
использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную
дату.
При этом следует
иметь в виду, что льгота по основным средствам производственного назначения
предоставляется организациям всех организационно - правовых форм, направившим
прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по
кодам 10000 - 87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного
хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР,
Госстандартом СССР (с последующими изменениями и дополнениями).
При отнесении
произведенных затрат к капитальным вложениям производственного назначения
следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, и
Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического
наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением
Госкомстата России от 3 октября 1996 г. N 123.
Согласно действующему законодательству о
налогообложении прибыли при предоставлении льготы по прибыли, направленной на
финансирование капитальных вложений, фактически произведенные затраты
уменьшаются на сумму начисленного с начала года на отчетную дату износа
(амортизации) по всем основным средствам, принадлежащим предприятию.
27.03.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ