Вопрос: В соответствии с условиями реструктуризации задолженности ОАО выпускает ценные бумаги (облигации). Возможно ли учитывать расходы банка по созданию резерва по ценным бумагам, выпущенным ОАО, в целях налогообложения прибыли?

Проблемная ситуация: В соответствии с условиями реструктуризации задолженности ОАО выпускает ценные бумаги (облигации). Возможно ли учитывать расходы банка по созданию резерва по ценным бумагам, выпущенным ОАО, в целях налогообложения прибыли?

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 апреля 2000 г. N 01-02-01/04-1144

Министерство финансов Российской Федерации совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Министерством экономики Российской Федерации и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг рассмотрело в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации письмо банка по вопросу, связанному с процедурой реструктуризации задолженности ОАО, и по существу проблемы сообщает следующее.

Согласно п.9 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг у коммерческих банков определен Письмом Центрального банка Российской Федерации от 8 декабря 1994 г. N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (в ред. Указания Центрального банка Российской Федерации от 29.12.1998 N 466-У), согласованным с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с п.9 указанного Письма в целях налогообложения на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль принимаются расходы по созданию резерва под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, отвечающим требованиям п.2 указанного Письма, и учитываемым на балансовых счетах N 50302, 50303, 50402, 50802, 50902 и 50903.

Расходы по созданию резерва под обесценение ценных бумаг, не относящихся к ценным бумагам с рыночной котировкой, не уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Если облигации ОАО будут отвечать всем признакам, необходимым для признания их эмиссионными ценными бумагами с рыночной котировкой, и удовлетворять требованиям п.2 Письма Центрального банка Российской Федерации от 08.12.1994 N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (в ред. Указания Центрального банка Российской Федерации от 29.12.1998 N 466-У), то к ним может быть применен порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг.

При отсутствии вышеуказанных условий кредитные организации в целях налогообложения не имеют права на уменьшение налогооблагаемой базы на сумму создаваемых ими резервов под обесценение ценных бумаг. При этом следует иметь в виду, что кредитным организациям не запрещается производить отчисления в резерв, но указанные отчисления не должны уменьшать налогооблагаемую базу.

При рассмотрении вопроса следует иметь в виду, что кредитные организации исчисляют налогооблагаемую базу в соответствии с порядком учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета, согласно которому прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг относится на финансовый результат на дату поступления (перечисления) средств.

Принятие предложения по учету в целях налогообложения расходов банка по созданию резерва по ценным бумагам, выпущенным ОАО, независимо от того, отвечают они требованиям, предъявляемым к ценным бумагам с рыночной котировкой, или нет, создает индивидуальный налоговый режим.

В соответствии со ст.56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

До выбытия ценной бумаги с баланса кредитной организации от изменения ее стоимости на рынке кредитная организация реальных потерь не несет.

В целях снижения риска при совершении операций с ценными бумагами в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.1 ст.14 Федерального закона от 29 декабря 1998 г. N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" разрешено относить убытки, полученные от реализации ценных бумаг, в уменьшение доходов от реализации соответствующих категорий ценных бумаг.

Учитывая изложенное, создавать для банка особый режим налогообложения при совершении им операций с облигациями ОАО считаем нецелесообразным.

11.04.2000 Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.