Вопрос: ...О порядке учета общехозяйственных расходов при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Проблемная ситуация: Начиная с 01.01.1996 в учетной политике организации допускается порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46.

Принятие в учетной политике организации порядка списания общехозяйственных расходов в качестве условно - постоянных непосредственно в дебет счета 46 предполагает исключение их из общей суммы затрат, которые участвуют при расчете п.2.1 "б" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции N 37).

В случае, если организацией не принят в учетной политике вышеуказанный порядок списания общехозяйственных расходов, то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" и участвует в расчете отклонений Приложения N 11.

Просим подтвердить правомерность этой позиции.

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2000 г. N 04-02-05/2

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо о порядке учета общехозяйственных расходов при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль и сообщает следующее.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утвержденной Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, с учетом изменений и дополнений) общехозяйственные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными документами.

К условно - постоянным расходам относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления, денежные средства на административно - хозяйственные нужды и т.п.).

В соответствии с п.3.4 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, по статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражались суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Принятие в учетной политике организации вышеуказанного порядка списания общехозяйственных расходов было разрешено начиная с 1 января 1996 г.

Указанные правила действуют только при отражении данной операции на счетах бухгалтерского учета.

Что касается порядка учета общехозяйственных расходов при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, то необходимо иметь в виду следующее.

По организациям, определяющим для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, общехозяйственные расходы в полной сумме включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Если организация для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) определяет "по оплате", то при определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) принимается величина себестоимости продукции (работ, услуг), включая общехозяйственные расходы, в части, относящейся к оплаченной продукции (работам, услугам).

Организации, определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате", независимо от порядка списания общехозяйственных расходов, принятого в учетной политике, при заполнении данных по строке 2.1 "б" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37), должны учитывать общехозяйственные расходы в приведенном выше порядке.

Одновременно сообщается, что в настоящее время МНС России и Минфином России в связи с введением в действие с 1 января 2000 г. Положений по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденных соответствующими приказами Минфина России, устанавливающих новые правила формирования доходов и расходов по данным бухгалтерского учета, уточняется Приложение N 11 к указанной выше Инструкции.

24.04.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.