Проблемная ситуация: ОАО на протяжении многих лет
ведет строительные работы на территории Республики Беларусь по договорам
подряда с расчетом в рублях РБ. Для выполнения комплекса работ используются
материалы, приобретаемые в Республике Беларусь за рубли РБ, а также привлекаются
субподрядчики - резиденты РБ.
В 1999 г. курс рубля РБ, установленный ЦБ
РФ для целей учета, резко изменился почти в четыре раза. Только к концу декабря
1999 г. курс рубля РБ приблизился к реальному курсу "конвертации"
рублей РБ в рубли РФ.
Вследствие установления
"нереального" курса до декабря 1999 г. и отсутствия официальной
конвертации на банковском уровне АО вынуждено было относить при
"конвертации" рублей РБ в рубли РФ разницу между курсом,
установленным ЦБ РФ, и фактическим курсом "конвертации" за счет
чистой прибыли. При резком приближении курса рубля РБ к реальному курсу в
декабре 1999 г. у АО возникла положительная курсовая разница по объектам,
выполняемым на территории РБ.
В результате наша организация вынуждена
дважды оплачивать не обеспеченные реальными денежными средствами налоги:
1) с разницы между
курсом, установленным ЦБ РФ, и фактическим курсом "конвертации"
рублей РБ в рубли РФ;
2) с положительной курсовой разницы,
возникшей в связи с резким изменением учетного курса рубля РФ по отношению к
рублю РБ.
Начисление налога на прибыль по указанным
позициям превышает денежные средства в рублях РФ, полученные в результате
"конвертации" рублей РБ, заработанных в Республике Беларусь в 1991
г., оставшихся после уплаты налогов в РБ и расчетов с контрагентами -
резидентами РБ.
Просим рассмотреть вопрос об уменьшении
налогооблагаемой базы по итогам 1999 г. на сумму превышения положительной
курсовой разницы над отрицательной, связанной с резким
изменением курса рубля РБ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2000 г. N 04-02-05/1
Министерство финансов Российской
Федерации на Ваш запрос о порядке учета курсовой разницы в 1999 г. сообщает
следующее.
В соответствии с п.7 ст.2 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с
выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему
на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ,
услуг).
При учете курсовых разниц в 1999 г.
следует руководствоваться Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 13 июня 1995 г. N 50, которым утверждено Положение по бухгалтерскому учету
"Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в
иностранной валюте" (ПБУ 3/95).
Курсовые разницы подлежали зачислению в
прибыль или убыток организации (кроме курсовых разниц,
связанных с формированием уставного капитала организации). Указанные разницы в
1999 г. зачислялись в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к
бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года.
В соответствии со ст.3 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается
на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Согласно ст.56 названного Кодекса
льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о
налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо
уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и
сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и
сборам, не могут носить индивидуального характера.
С учетом изложенного действующее
налоговое законодательство не предусматривает положительного решения вопроса об
уменьшении организацией налогооблагаемой базы за 1999 г. на сумму превышения
положительной курсовой разницы над отрицательной,
образовавшейся в связи с резким изменением курса рубля РБ.
24.04.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ