Проблемная ситуация: Банк открыл в другом городе
представительство, которое не осуществляет банковские операции и создано для
налаживания контактов с возможными партнерами и расширения сферы деятельности
банка. Можно ли включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу
при расчете налога на прибыль, затраты по командировочным расходам, если:
1) сотрудники банка выезжают в
представительство для проверки его деятельности и решения других служебных
вопросов;
2) сотрудники представительства выезжают
по вызову руководства в головной банк для решения служебных вопросов;
3) сотрудники банка выезжают в другие
города для решения вопросов по открытию представительств и филиалов?
Включаются ли в состав расходов банка,
уменьшающих налогооблагаемую базу, представительские расходы, осуществляемые
представительством?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2000 г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает следующее.
В соответствии со ст.22 Федерального
закона "О банках и банковской деятельности" представительством
кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне
места нахождения кредитной организации, представляющее ее интересы и
осуществляющее их защиту. Представительство не должно осуществлять банковские
операции.
Согласно Инструкции Банка России от
23.07.1998 N 75-И "О порядке применения федеральных законов,
регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования
банковской деятельности" кредитная организация может открывать
обособленное подразделение (представительство, филиал), сведения о котором
должны содержаться в ее уставе.
В соответствии с п.36 разд.II
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490, на
расходы банка относятся командировочные и представительские расходы в пределах установленных в соответствии с законодательством
норм и нормативов.
По мнению Департамента налоговой
политики, расходы банка по командированию сотрудников в представительство могут
включаться в себестоимость оказываемых банками услуг, учитываемых при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, если такое командирование
необходимо для осуществления ими деятельности, связанной с реализацией целей,
ради которых банком было открыто это представительство.
В соответствии с
п.72 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490, за счет
прибыли, оставшейся после налогообложения, осуществляются расходы, связанные с
организацией банком филиалов и представительств, в том числе и за рубежом.
Учитывая это, командировочные расходы,
осуществляемые с целью решения вопросов, связанных с открытием новых
представительств и филиалов банка, по нашему мнению, должны учитываться по п.72
Положения.
К представительским расходам относятся
затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или
другого аналогичного мероприятия) представителей (включая иностранных), их
транспортным обслуживанием, посещением культурно - зрелищных мероприятий,
буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчиков, не
состоящих в штате предприятия. Все эти расходы должны относиться на
себестоимость банковских услуг в пределах утвержденных советом (правлением)
смет банка на отчетный год и при наличии оправдательных первичных документов.
Командировочные расходы сотрудников
представительства, содержание которых осуществляется за счет сметы
представительства, при вызове их в головной банк могут быть оплачены только в
случаях, когда эти расходы предусмотрены сметой представительства.
Если в утвержденной смете на содержание
представительства банка заложены представительские расходы, то такие расходы
могут осуществляться банком на условиях и в порядке, установленных в
соответствии с законодательством.
27.04.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ