Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок
применения Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ в отношении следующих
налогов:
1) налога на пользователей автодорог;
2) налога на имущество;
3) налога на прибыль за 1999 и 2000 гг.,
а также налога на доходы, полученные по государственным ценным бумагам;
4) платы за загрязнение окружающей
природной среды;
5) местных налогов.
Необходимо ли составление сводного отчета
для представления в налоговые органы по месту регистрации головной организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2000 г. N 04-05-11/36
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Федеральным законом Российской Федерации
от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" введен новый порядок уплаты налогов для филиалов и
представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 г.
самостоятельными налогоплательщиками.
Данным Федеральным законом установлено,
что до введения в действие части второй Налогового кодекса
признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по
отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности
этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими
федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов,
уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса
и (или) расчетного (текущего) счета.
1. Статьей 5 Закона Российской Федерации
от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что
плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются юридические
лица, а также их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет.
При этом в соответствии с частью первой
Налогового кодекса Российской Федерации (применительно к данному налогу)
налогоплательщиками с 1 января 1999 г. являются организации, а филиалы и иные
обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет, выполняют только обязанности этих организаций по уплате налога
по месту своего нахождения.
Исходя из положений
ст.5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской
Федерации", а также положений ст.9 Федерального закона от 31 июля 1998 г.
N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации" (с учетом внесенных в него изменений согласно Федеральному
закону от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации"), уплата налога на
пользователей автомобильных дорог по месту нахождения филиалов и других
аналогичных обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и
расчетного (текущего) счета, не предусмотрена.
Согласно ст.7
Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные
нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не
вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 данного
Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса.
Учитывая это, а также положения ст.5
указанного Федерального закона, до введения в действие части второй Налогового
кодекса порядок уплаты налогов и сборов организациями по месту нахождения
филиалов и других обособленных подразделений устанавливается Законом Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.
Таким образом, порядок уплаты налога на
пользователей автомобильных дорог, установленный Законом Российской Федерации
"О дорожных фондах в Российской Федерации", действовавший до принятия
Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ, сохраняется.
2. Что касается порядка
уплаты организациями налога на имущество за имущество филиалов и других
аналогичных обособленных подразделений, как имеющих, так и не имеющих
отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, то при рассмотрении
данного вопроса следует исходить из положения ст.7 Закона Российской Федерации
от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".
3. При расчетах с
бюджетом по налогу на прибыль за 1999 г. следует руководствоваться Письмом МНС
России от 27.12.1999 N ВГ-6-02/1051@ "О порядке расчетов с федеральным
бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации за 1999 год по налогу на
прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят филиалы и
представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий,
корреспондентский) счет".
Что касается уплаты
налога на прибыль в 2000 г., то организации, в состав которых входят
вышеназванные представительства и филиалы, расчеты по налогу на прибыль
производят в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской
Федерации от 01.07.1995 N 660 "О Порядке расчетов с федеральным бюджетом и
бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и
организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного
(текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями по
применению Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N
660, направленными Письмом Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н, с
учетом изменений и дополнений.
При этом организации могут применять
вышеупомянутый Порядок с учетом особенностей, изложенных в Письме МНС России от
29.02.2000 г. N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и
представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий,
корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и
организаций с 1 января 2000 года".
Что касается налогообложения доходов,
полученных по государственным ценным бумагам, то данные доходы подлежат
обложению налогом на доход в установленном ст.9 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядке. Налог на
доход, по нашему мнению, может перечисляться источником выплаты дохода,
удерживающим налог при выплате. Когда обязанность по уплате налога исполняет
получатель дохода, то в этом случае уплату налога осуществляет лицо, получающее
доход в виде процентов.
4. При наличии объекта
обложения платой за загрязнение окружающей природной среды расчеты за
загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов производят в
порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от
28.08.1992 N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных
размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие
виды вредного воздействия" и "Инструктивно - методическими указаниями
по взиманию платы за загрязнение окружающей природной
среды" (утв. Минприроды России 26.01.1993 по согласованию с Минфином
России и Минэкономики России, рег. N 190).
5. Что касается местных
налогов, вводимых по решению органов местного самоуправления (ст.21 Закона
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы
в Российской Федерации" с последующими изменениями и дополнениями), то
конкретный порядок их исчисления и уплаты организациями за их филиалы и иные
обособленные подразделения должен быть определен нормативными актами о налогах,
принимаемыми органами местного самоуправления.
По вопросу о необходимости составления
сводного отчета сообщаем следующее. В соответствии со ст.52 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации организация самостоятельно определяет
сумму налога исходя из налоговой базы, исчисленной в целом по организации с
распределением суммы налога по территории субъектов Российской Федерации, по
месту нахождения филиалов.
Исходя из этого по
месту нахождения головной организации должен представляться расчет налоговой базы и налога в целом по организации
и с распределением по месту нахождения филиалов и головной организации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
28.04.2000