Проблемная ситуация: 1. Какой период деятельности
предприятия может быть охвачен налоговой проверкой, если начало выездной
налоговой проверки - 20.03.2000?
2. Может ли инспектор налоговых органов
применить к налогоплательщику - покупателю санкции согласно ст.120 НК РФ
"Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения" за то, что он принял к учету накладную, которая не соответствует
альбомной унифицированной форме, но содержит все реквизиты, поименованные в пп.а, б, в, г, д, е, ж п.2 ст.9
Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"?
Может ли инспектор трактовать такое
нарушение, как "отсутствие первичных документов" (ст.120 НК РФ)?
3. Продавец, учетная
политика которого - "по отгрузке", реализует товар только в 1-м
месяце (январе) I кв. 2000 г. В феврале в момент оплаты покупателя за товар,
работу, услугу, т.е. в следующем налоговом периоде, возникла отрицательная
суммовая разница. Уплата НДС осуществляется ежемесячно. Можно ли на
сумму отрицательной разницы уменьшить оборот по НДС?
4. Стоимость товара (счет 41), который
приобретен без НДС, - 100,00 руб.;
Продажная цена с НДС - 240,00 руб. (в том
числе НДС - 40,00 руб.).
Каков порядок исчисления налога на
пользователей дорог?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2000 г. N 04-01-10
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваш запрос и сообщает следующее.
По вопросу, касающемуся периода, которым
может быть охвачена налоговая проверка, сообщаем, что этот срок не должен
превышать более чем три календарных года деятельности налогоплательщика,
предшествовавших году проведения проверки, т.е. исходя из
Вашего примера этот период охватывает 1997, 1998 и 1999 г.
По второму вопросу о применении санкций
согласно ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации сообщаем, что п.2 ст.9
Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено право отражать в бухгалтерском учете данные из первичных учетных
документов, не предусмотренных в альбомах унифицированных форм, при наличии
обязательных реквизитов.
В случае
составления организацией первичных учетных документов по формам, содержащимся в
указанных альбомах, в соответствии с Порядком применения унифицированных форм
первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России
N 20 от 24 марта 1999 г., в унифицированные формы первичной учетной
документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом
России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России
унифицированных форм первичной документации остаются без изменения (включая
код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из
унифицированных форм не допускается.
Вносимые изменения должны быть оформлены
соответствующим организационно - распорядительным документом организации.
Однако следует отметить, что вопрос о
применении санкций согласно ст.120 НК РФ из-за несоответствующего оформления
накладных не совсем ясен, в связи с чем нет
возможности дать более полный конкретный ответ.
Что касается
третьего вопроса, то согласно п.2 ст.8 Закона Российской Федерации от 6 декабря
1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и
дополнениями) для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по
отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается
их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов. В связи с этим в случае возникновения отрицательной суммовой разницы,
образующейся у поставщика, определяющего для целей налогообложения выручку от
реализации товаров (работ, услуг) по отгрузке, по нашему мнению, уменьшать
оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, на сумму этой разницы
правовых оснований не имеется.
Следует отметить, что изменения, вносимые
в порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, влиять на
порядок применения налога на добавленную стоимость, установленный вышеуказанным
Законом, не должны.
По вопросу определения налогооблагаемой
базы и налога на пользователей дорог сообщаем следующее.
В соответствии с Законом Российской
Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации" (с учетом изменений и дополнений) объектом налогообложения
является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма
разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой
деятельности.
При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы
России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется
на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки
от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы
N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Согласно Приказу Министерства финансов
Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99" начиная с 1
января 2000 г. суммовые разницы, возникающие по расчетам за отгруженную
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), являются доходами от обычных
видов деятельности. Они отражаются поставщиком (исполнителем) на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете учитываются как
положительные, так и отрицательные суммовые разницы, которые уменьшают обороты
по этому счету.
В соответствии с абз.2 п.18 Инструкции
Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты
налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и
дополнениями) предусмотрено, что по заготовительной, снабженческо
- сбытовой и торговой деятельности при исчислении налогооблагаемой базы
из суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров исключается налог на
добавленную стоимость, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами
реализованных товаров. Данная норма применяется в том случае, если товар
приобретается с НДС и в последующем реализуется также с НДС.
Согласно Вашему примеру товар приобретен
без НДС по цене 100 руб., а продажная цена этого товара составила 240 руб. (в
том числе НДС - 40 руб.). В данном случае налог на пользователей автомобильных
дорог исчисляется в следующем порядке:
(240 - 100 - 40 (НДС)) х 2,5% = 2,5 руб.
18.05.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ