Проблемная ситуация: Какова в настоящее время позиция
Минфина России по вопросу отнесения на затраты расходов на содержание
имущества, арендованного у физического лица, не являющегося предпринимателем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июня 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг)
арендной платы за арендуемое имущество у физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем, и сообщает.
Официальная позиция Минфина России,
нашедшая отражение в ряде писем, направленных в качестве ответов на полученные
запросы определенным налогоплательщикам, соответствует изложенному
в п.4 Письма Госналогслужбы России от 14.05.1996 N ПВ-6-13/325, которое было
согласовано с Минфином России. Существо нашей позиции заключается в том, что в
случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей
производственной деятельности у физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, арендная плата в сумме по договору включается в
себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату
труда". Однако следует принять во внимание, что Минюст России отказал в
регистрации упомянутого Письма, в связи с чем
Госналогслужбой России Письмом от 16.12.1996 N ПВ-6-13/865 его действие было
приостановлено.
Поставленный вопрос несколько раз
рассматривался Президиумом Высшего Арбитражного Суда (ВАС) Российской Федерации
при проверке в кассационном порядке законности и обоснованности решений
нижестоящих арбитражных судов. Позиция этого органа
(отраженная, в частности, в Постановлении от 27.02.1996 N 4342/95) состоит в
том, что включению в себестоимость в соответствии с п.10 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N
552, подлежит только плата за аренду основных производственных фондов,
принадлежащих предприятиям, организациям и учреждениям. Поскольку имущество
физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным
фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества
в состав затрат, относимых на себестоимость, неправомерно. Однако следует
принять во внимание, что решения арбитражных судов (включая ВАС) не являются
нормативными актами, обязательными для общего применения, а являются актами по
решению споров по конкретным жалобам (исковым заявлениям).
По рассматриваемому вопросу также имеется
Письмо Госналогслужбы России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271@, которое ссылается на
указанное Постановление Президиума ВАС и устанавливает, что поскольку
принадлежащее частному лицу имущество не относится к основным производственным
фондам, то расходы по его аренде и содержанию имущества не относятся на
себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора. Однако следует принять во
внимание, что данное Письмо также не было зарегистрировано в Минюсте России и
потому юридической силы в качестве нормативного акта для применения в налоговых
отношениях не имеет.
Кроме этого,
согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/97, утвержденному Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, под
основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг,
либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Наряду с этим, ст.4 гл.1 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что
сфера действия законодательства по бухгалтерскому учету распространяется на все
организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Граждане,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым
законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, можно предположить,
что плата за аренду имущества физических лиц в состав затрат, относимых на
себестоимость продукции (работ, услуг), не относится, поскольку данное
имущество не причисляется к основным производственным фондам.
Таким образом, в настоящее время имеются
различные точки зрения уполномоченных государственных органов по
рассматриваемому вопросу. Это обусловлено тем, что в действующем законодательстве
о налогах и сборах и принятых в его развитие нормативных актах данный вопрос
четкого и однозначного отражения не нашел.
Поскольку в соответствии с п.7 ст.3
действующей части первой Налогового кодекса Российской Федерации все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то по рассматриваемому
вопросу должна применяться позиция, которую занимает Минфин России.
По мнению Минфина
России, арендная плата за арендуемое имущество у физического лица, не
являющегося индивидуальным предпринимателем, подлежит включению в состав затрат
в соответствии с положениями и нормами, предусмотренными Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N
552 (с учетом дополнений и
изменений).
06.06.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ