Проблемная ситуация: 1. Основной вид деятельности
хозрасчетного предприятия - ремонт техники в рамках государственного оборонного
заказа (ГОЗ).
В связи с задержками в оплате счетов,
выставленных за такие работы, образуется просроченная, свыше 4-х месяцев,
дебиторская задолженность, которую в соответствии с Постановлением
Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 мы обязаны списать на убыток; при последующем
поступлении - показать как внереализационный доход и заплатить налог на
прибыль.
Имеет ли право предприятие, выполняющее
работы в рамках ГОЗ, не списывать неоплаченные долги по ГОЗ на убытки?
2. Наше предприятие имеет на своем
балансе жилой фонд. Отопление этих объектов производится собственной котельной.
Так как в соответствии со ст.39 части первой НК РФ реализация признается только
при наличии условия перехода права собственности от продавца к покупателю, то
затраты на отопление считать реализацией нельзя.
В пп."а" п.1 ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1
"О НДС" сказано, что объектом налогообложения для НДС являются
обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных
услуг, и далее в пп."а" п.2:
"...объектами налогообложения считаются... обороты по реализации товаров
(работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по
которым не относятся на издержки производства и обращения...". Таким
образом, налицо явное противоречие между положениями Закона и НК.
Возникает ли объект обложения НДС при
оказании услуг собственным подсобным хозяйствам; если возникает, то можно ли в
этом случае предъявить к зачету входной НДС по топливу, электроэнергии?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июля 2000 г. N 04-02-05/7
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.3
Указа Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг)", во исполнение которого было
принято Постановление Правительства Российской Федерации от 18.08.1995 N 817,
положения данного Указа не применяются в случаях, когда в действиях кредитора отсутствует
умысел.
Учитывая, что в указанной в запросе
ситуации кредитором является государство, по нашему мнению, говорить об
умышленном не перечислении средств в оплату выполненных работ неправомерно, и
положения вышеназванных нормативных актов применяться не должны.
2. Пунктом 1 ст.1
Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации" в ст.5 Федерального закона от 31
июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации" включено дополнение о порядке применения
ст.39 части первой Налогового кодекса. На основании данного дополнения
объект обложения налогом на добавленную стоимость до принятия части второй
Кодекса должен определяться в соответствии с Законом Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость".
В соответствии с пп."а" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6
декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями
и дополнениями) этим налогом облагаются не только операции по реализации
товаров (работ, услуг) другим лицам, но и операции по передаче товаров (работ,
услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не
относятся на издержки производства и обращения.
Учитывая изложенное,
услуги по отоплению собственных подсобных хозяйств, оказанные организацией,
подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с действующим налоговым
законодательством и установленным порядком применения налога на добавленную
стоимость налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного
назначения, приобретаемым налогоплательщиком для реализации товаров (работ,
услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимается к зачету
(возмещению). В связи с этим налог на добавленную стоимость,
уплаченный поставщикам за поступившие (принятые к учету) топливо и
электроэнергию, использованные при оказании вышеуказанных услуг, принимается к
зачету в общеустановленном порядке.
04.07.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ