Проблемная ситуация: Союз обществ потребительской
кооперации просит дать разъяснения по следующему вопросу. Предприятие
(комиссионер) приняло по договору комиссии товар у предпринимателя без
образования юридического лица (комитента). Комиссионер при совершении сделки участвует
в расчетах и является плательщиком НДС. Товар был реализован оптом торгово -
закупочной базе по цене, указанной комитентом. Каков порядок применения НДС?
Какую величину НДС следует указать в счете - фактуре при отгрузке товара
комиссионером торгово - закупочной базе?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июля 2000 г. N 01-02-03/04-373
В ответ на письмо
союза обществ потребительской кооперации по вопросу применения налога на
добавленную стоимость при продаже товаров,
приобретенных у индивидуальных предпринимателей, в режиме оптовой торговли по
договорам комиссии Минфин России сообщает следующее.
Согласно п.3 ст.4
Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в случае реализации
комиссионером товаров, полученных от комитента по договору комиссии,
налогооблагаемым оборотом у комиссионера является полная стоимость товаров,
реализуемых покупателям, исходя из применяемых цен без включения в них налога на
добавленную стоимость. При этом
исключений из данной нормы при реализации в режиме оптовой торговли товаров,
получаемых от индивидуальных предпринимателей (за исключением
сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия) законодательством не
установлено.
В соответствии с
п.2 ст.7 указанного Закона сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая
внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей
(перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения,
определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную
стоимость, фактически уплаченными поставщикам или таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным
для продажи, и материальным ресурсам производственного назначения.
Товары, приобретаемые у индивидуальных
предпринимателей, налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку
индивидуальные предприниматели не являются плательщиками этого налога в бюджет.
Учитывая изложенное,
сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет
комиссионером, реализующим указанные товары, определяется как разница между
суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, уплаченными поставщикам
материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки
производства и обращения.
При реализации сельскохозяйственной
продукции, сырья и продовольствия, закупленных у физических лиц, следует
руководствоваться Письмом МНС России от 3 февраля 2000 г. N ВГ-6-03/99@.
Что касается
порядка оформления счетов - фактур, то в соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об
утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по
налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) счета -
фактуры оформляются поставщиками товаров по мере их отгрузки покупателям
независимо от формы оплаты и порядка расчетов, в том числе при продаже товаров по договорам комиссии или поручения. В связи с
этим при продаже торгово - закупочной базе товаров, принятых на комиссию,
комиссионер составляет счета - фактуры от своего имени с указанием полной цены
продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.
07.07.2000 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН