Проблемная ситуация: В связи с введением в действие с
01.01.2000 ПБУ 10/99 "Расходы организации" мы столкнулись с
определенными трудностями по его применению. В условиях инфляции многие
поставщики материалов выставляют счета нашему производственному предприятию в
условных единицах, нередко возникает ситуация, когда оплата материалов
происходит после их получения и отпуска в производство. Куда в таком случае
относить возникающие отрицательные суммовые разницы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июля 2000 г. N 04-02-05/2
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу налогообложения суммовых разниц
и сообщает следующее.
Суммовые разницы
возникают при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в
рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в
условных денежных единиц, и обусловлены несовпадением по времени момента
поставки и оплаты товара, то есть представляют собой изменение рублевой оценки
задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной
валюты по отношению к российскому рублю.
В соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации поставка товаров определяется договором поставки. При этом
ст.506 Гражданского кодекса Российской Федерации определены существенные и
необходимые условия договора поставки. Суммовые
разницы возникают в результате дополнительных условий по осуществлению расчетов
между контрагентами.
С 1 января 2000 г.
с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
6 мая 1999 г. N 33н, изменился порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых
разниц, возникающих при осуществлении расходов по обычным видам деятельности, в
том числе при приобретении сырья, материалов и прочих материально -
производственных запасов. Такие суммовые
разницы в зависимости от учетной политики организации отражаются либо на счетах
по учету заготовления и приобретения материально - производственных запасов и
таким образом формируют себестоимость товаров (работ, услуг), либо в составе
операционных доходов (расходов). При этом для отражения суммовых
разниц не имеет значения, отпущены соответствующие материально -
производственные запасы в производство или нет.
Действующая в настоящее время редакция
ст.4 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" предусматривает, что перечень
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли,
определяются федеральным законом.
Впредь до принятия
федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует
руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость,
и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
- Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений).
Указанным Положением отрицательные
суммовые разницы не включены в состав внереализационных расходов, учитываемых
при формировании прибыли в целях налогообложения.
Таким образом, в рамках действующего
законодательства отрицательные суммовые разницы, относящиеся к прочим
поступлениям, не принимаются при налогообложении прибыли.
21.07.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ