Проблемная ситуация: В соответствии с Положением о
составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 552 (пп."и" п.2), оплата
услуг банков должна относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).
Приказом Министерства финансов РФ от 6
мая 1999 г. N 33н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, которое введено в действие с 1 января 2000 г.
Пунктом 11 разд.III
этого Положения "расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями" отнесены на "прочие операционные
расходы".
При этом каких-либо изменений в
действующее Постановление Правительства РФ N 552 внесено не было.
В каком порядке указанные расходы по
оплате услуг банка следует учитывать при расчете налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 августа 2000 г. N 04-02-05/1
В соответствии с Вашим письмом
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ЗАО и сообщает следующее.
Правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления
бухгалтерской отчетности регулируются законодательством о бухгалтерском учете.
В соответствии с
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном
положении для использования внутренними пользователями бухгалтерской отчетности
(руководителями, учредителями, участниками и собственниками имущества
организации), а также внешними пользователями бухгалтерской отчетности
(инвесторами, кредиторами и другими пользователями).
Принципы, правила и способы ведения
организациями учета хозяйственных операций, составления и представления
бухгалтерской отчетности устанавливаются положениями (стандартами) по
бухгалтерскому учету.
Положением по бухгалтерскому учету ПБУ
10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с
01.01.2000), установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации
о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций),
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
В соответствии с п.п.11 и 14 Положения по
бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются
"прочими операционными расходами" и подлежат зачислению на счет прибылей
и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского
учета установлен иной порядок.
Правоотношения по установлению, ведению и
взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством
о налогах и сборах.
В соответствии со ст.4 Закона Российской
Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" (с учетом изменений и дополнений) перечень затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования
финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли,
определяются федеральным законом.
Законом Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред.
Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ) установлено, что впредь до принятия
такого федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует
руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость,
и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. То есть применяются нормы Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
Согласно ст.7
Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты,
действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов,
утративших силу, определенный ст.2 указанного Федерального закона, действуют с
1 января 1999 г. в части, не противоречащей части первой Кодекса.
Исходя из
вышесказанного нормы Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" и Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, действуют и в настоящее время.
В соответствии с пп."и" п.2 указанного выше Положения о составе
затрат оплата услуг банков должна относиться на себестоимость продукции (работ,
услуг).
При определении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении расходов по оплате услуг банков надлежит руководствоваться указанным выше Положением о
составе затрат, то есть себестоимость продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения должна быть увеличена на сумму расходов по оплате услуг банков
в установленном порядке. Одновременно на указанные выше суммы должны быть
уменьшены внереализационные расходы. Указанные особенности формирования
налоговой базы должны быть отражены в Справке о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли предприятий
(Приложение N 11 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 10 августа 1995 г. N 37).
При этом организации, определяющие
выручку в соответствии с учетной политикой "по оплате" (кассовым
методом исчисления выручки), при расчете налогооблагаемой базы для целей
налогообложения осуществляют корректировку себестоимости продукции (работ,
услуг) с учетом затрат, приходящихся на реализованную и оплаченную продукцию, в
соответствии с выбранной учетной политикой организации.
Одновременно сообщаем, что в настоящее
время Министерством Российской Федерации по налогам и сборам совместно с
Министерством финансов Российской Федерации уточнена форма упомянутой выше
Справки, которая после регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации
будет в установленном порядке доведена до сведения налогоплательщиков.
11.08.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ