Проблемная ситуация: Просим разъяснить некоторые
вопросы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
малыми предприятиями.
Относятся ли к
расходам, принимаемым при расчете налогооблагаемой базы, расходы организаций по
содержанию, эксплуатации, текущему ремонту и аренде офисных помещений, офисного
оборудования (компьютеров, множительной техники и т.п.), а также по аренде транспортных
средств, используемых для общехозяйственных нужд, аренде транспортных средств
для перевозки людей к месту работы (разгрузка товара торгующей организацией) и
обратно, проценты по кредитам на капвложения?
Следует ли отражать при переходе на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в Книге учета доходов и
расходов остаток товаров по счету 41 "Товары"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2000 г. N 04-02-04/1
Департамент
налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и
отчетности рассмотрел Ваше письмо по вопросу порядка отражения субъектами
малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, отдельных хозяйственных операций в Книге учета доходов и
расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18, и
сообщает следующее.
Правовые основы введения и применения
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства определены Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N
222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства".
Пунктом 2 ст.3 Федерального закона от 29
декабря 1995 г. N 222-ФЗ определен конкретный перечень расходов, принимаемых
при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения
используется показатель совокупного дохода. При исчислении
единого налога учитываются: стоимость использованных в процессе производства
товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных
товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду
помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности,
затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за
пользование банковским кредитом в пределах действующей ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента; оказанных услуг
(в частности, оплата услуг банков, консультационные, информационные услуги), а
также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на
приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные
внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и
лицензионных сборов.
Перечисленные в указанной статье
Федерального закона расходы принимаются при расчете базы налогообложения только
тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса
производства. Данный перечень видов расходов является исчерпывающим. Расходы по
аренде транспортных средств для перевозки людей к
месту работы и обратно при определении совокупного дохода данным перечнем
затрат не предусмотрены.
При этом затраты, связанные с
производством и реализацией продукции, работ, услуг, при исчислении совокупного
дохода учитываются только в части оплаченных материальных ценностей,
выплаченной оплаты труда и других оплаченных затрат.
В соответствии с
п.3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 1996 г. N 27
"О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N
222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства" предусмотрено, что расходы на уплату
процентов за пользование банковским кредитом, связанным с капитальными затратами,
принимаются при расчете базы налогообложения (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации плюс 3 процента, как предусмотрено п.2 ст.3 Федерального
закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ).
Пунктом 3 Порядка отражения в Книге учета
доходов и расходов хозяйственных операций, утвержденного Приказом Минфина
России от 22 февраля 1996 г. N 18, поясняется порядок применения п.2 ст.3
Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ. В
частности, предусмотрено, что к эксплуатационным расходам относятся расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и
сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой
деятельности; к стоимости текущего ремонта относятся затраты на текущий ремонт
оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений,
используемых для производственной и коммерческой деятельности; в
перечень расходов также включаются затраты на аренду помещений, используемых
для производственной и коммерческой деятельности; затраты на аренду
транспортных средств, используемых для производственной и коммерческой
деятельности.
Таким образом, при определении
совокупного дохода расходы организаций по содержанию, эксплуатации, текущему
ремонту и аренде офисных помещений, офисного оборудования, аренде транспортных
средств, используемых для производственной и коммерческой деятельности, также
принимаются для целей налогообложения единым налогом.
При переходе к упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29
декабря 1995 г. N 222-ФЗ в Книге учета доходов и расходов должны отражаться
остатки товаров только в части оплаченных товаров.
13.09.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ