Проблемная ситуация: В соответствии с последними
изменениями, внесенными в ПБУ 6/97, объекты основных средств и МБП
некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Как мы полагаем, данные
изменения касаются исключительно бухгалтерского учета и порядка предоставления
информации в финансовой отчетности и не относятся к порядку формирования базы
по налогу на прибыль.
По нашему мнению, в соответствии с
положениями Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль" (п.2.3) и Положением о составе затрат,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (пп."х" п.2 и п.10), наш
фонд, являющийся плательщиком налога на прибыль в части доходов, получаемых по
результатам осуществления предпринимательской деятельности (предоставление
процентных микрозаймов), вправе уменьшать полученную
выручку по данным операциям на суммы амортизационных отчислений, приходящиеся
исключительно на ту часть основных средств, которая была использована
непосредственно для их осуществления и никоим образом не использовалась для
осуществления некоммерческих операций. Имущество, о котором идет речь,
было закуплено исключительно за счет заемных средств, а его раздельный учет
позволяет выделить из него часть, которая используется в предпринимательских
целях. Просьба разъяснить.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2000 г. N 04-02-05/7
Департамент
налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает, что в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации,
утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с учетом
изменений, внесенных в него Приказом Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31),
объекты основных средств, МБП, нематериальные активы, приобретенные некоммерческой
организацией после 1 января 2000 г.,
амортизации не подлежат. По объектам основных средств, МБП, нематериальным
активам, приобретенным некоммерческой организацией до 1 января 2000 г.,
амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Для целей налогообложения следует
учитывать следующее.
Статьей 2 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что законодательство о налогах и сборах
регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации.
Порядок исчисления и взимания налога на
прибыль установлен Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно этому Закону некоммерческие
организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают
налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над
расходами.
При этом перечень
затрат, учитываемых при исчислении суммы превышения доходов над расходами по
некоммерческим организациям (кроме бюджетных), аналогичен составу затрат,
принимаемому при исчислении налогооблагаемой прибыли по коммерческим
организациям.
Статьей 4 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что
перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок
формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяется федеральным законом. При этом ст.2 Федерального закона от
31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ установлено, что впредь до принятия такого
федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует
руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг) и формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Такой порядок определен Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с
последующими изменениями и дополнениями).
В соответствии с пп."х" п.2 названного Положения в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное
восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в
установленном порядке.
Учитывая
изложенное, считаем возможным для некоммерческих организаций по основным
средствам, приобретенным начиная с 1 января 2000 г., за счет средств,
полученных от предпринимательской деятельности, и используемым в целях
осуществления этой деятельности, определять и учитывать для целей исчисления
налоговой базы амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке, то
есть исходя из Единых норм амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов, утвержденных Постановлением Совета
Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства
СССР".
Некоммерческие
организации корректировку суммы превышения доходов над расходами, от которой
исчисляется налог на прибыль, производят по строке 5 Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической
прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций").
03.10.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ