Проблемная ситуация: 1. ОАО производит передачу в
уставный капитал нематериальные активы (НМА) - патент "Исключительные
права на полезную модель".
Какие проводки следует сделать при
передаче объекта НМА в уставный капитал с учетом того, что сумма вклада в
уставный капитал составляет 26 тыс. руб., что превышает фактические затраты
предприятия на создание НМА, равные 10 тыс. руб.?
2. Влияет ли стоимостная оценка
учредительного взноса на налогооблагаемую прибыль предприятия - инвестора?
3. Между авторским коллективом и
предприятием - правовладельцем НМА заключен договор о
правах и обязанностях, связанных с объектом промышленной собственности (НМА).
По условиям договора выплата авторского вознаграждения устанавливается в
размере 20% от выручки за минусом налоговых платежей.
Предприятие - правовладелец
НМА право пользования НМА передало в качестве взноса в уставный капитал другому
предприятию.
За счет каких
источников должна производиться выплата авторского вознаграждения авторскому
коллективу?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 октября 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо ОАО и сообщает следующее.
1. Прежде всего, не указана
организационно - правовая форма создаваемого общества, учредителем которого
является (или собирается быть) Ваша организация (акционерное общество или
общество с ограниченной ответственностью); не указана также номинальная стоимость
доли.
Кроме того, предприятие может внести в
качестве вклада в уставный капитал другого общества не сам патент, а право
пользования им.
Согласно ст.15
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью", если номинальная стоимость доли участника общества в
уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным
вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда,
установленных федеральным законом на дату представления документов для
государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе
общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком, т.е. для оценки независимым оценщиком денежная стоимость доли участника должна
составлять не менее 16,6 тыс. руб.
В соответствии со ст.34 Федерального
закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" денежная
оценка имущества, вносимого в оплату акций акционерного общества, производится
по соглашению между учредителями. Согласованная денежная оценка вклада (в
конкретном случае - нематериальных активов) в уставный капитал другой
организации складывается из рыночной стоимости передаваемого объекта, принятой
участниками общества (или в случае, установленном законодательством, -
независимым оценщиком), а также из каких-либо других затрат, которые понесла
или может понести передающая сторона и которые связаны с выбытием этого
объекта.
Внесение нематериальных активов в
качестве вклада в уставный капитал отражается на следующих счетах
бухгалтерского учета:
1) Дт 06 - Кт 48 - 26,0
2) Дт 48 - Кт 04 - 10,0
3) Кт 80 - 16,0
2. Согласно Положению по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, операционными расходами организации являются
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
В соответствии с
п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N
552, доходы, полученные от передачи находящихся на балансе передающей стороны
нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал, в случае, если экспертная оценка стоимости нематериальных активов превышает их
балансовую стоимость, относятся к прочим внереализационным доходам, которые
входят в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Так, в частности, в результате оценки
независимым экспертом стоимости вклада в уставный капитал другого общества у
ОАО образовался внереализационный доход (на счете 80 "Прибыли и
убытки" в сумме 16,0 тыс. руб.), который согласно действующему законодательству
увеличивает налогооблагаемую прибыль при исчислении налога на прибыль.
3. Поскольку отсутствуют данные об
условиях договора о правах и обязанностях, связанные с передачей прав на
пользование патентом, не представляется возможным дать заключение о правомерности
передачи права на пользование патентом в качестве вклада в уставный капитал
другого общества.
В случае если
условиями договора между авторским коллективом и предприятием - правовладельцем предусмотрено использование права на патент
в виде инвестиций (вклада в уставный капитал), организация - правовладелец, по нашему мнению, может производить выплаты
авторского вознаграждения авторскому коллективу за счет части прибыли (дохода),
полученной от участия в уставном капитале другой организации, учредителем
которой она выступает (за минусом уплаченного налога).
12.10.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ