Проблемная ситуация: В связи с внесением Приказом
Минфина России от 24.03.2000 N 31н изменений в нормативные правовые акты по
бухучету в части амортизации объектов основных средств, нематериальных активов
и МБП некоммерческих организаций, возникает ряд вопросов по бухучету и
налогообложению.
Какое отражение найдет в учете износ
указанного имущества некоммерческой организации, ведущей предпринимательскую
деятельность для достижения своих уставных целей?
В какой оценке должно учитываться
имущество?
Следует ли предприятию внести
соответствующие изменения в учетную политику, поскольку она предусматривает
начисление амортизации? Должны ли быть даны сторнировочные
проводки по начисленной амортизации (износу) до внесения этих изменений?
Возможно, что перечисленные вопросы возникли
в связи с тем что, на наш взгляд, понятия "амортизация" и
"износ" в бухучете несут одинаковую нагрузку, так ли это? Есть ли
между ними различия?
Как будет исчисляться налогооблагаемая
база по налогу на имущество, налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2000 г. N 04-02-05/7
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает
следующее.
В соответствии с Федеральным законом
"О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может
осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это
служит достижению целей, ради которых она создана. Следовательно, получаемые
доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения их в
соответствии с налоговым законодательством являются источником формирования
имущества некоммерческой организации.
В соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
(с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н),
имущество (объекты основных средств, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, нематериальные активы), приобретаемое за счет сметы некоммерческой
организации независимо от его назначения (для уставной деятельности или для
предпринимательской деятельности) и принятое к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г.,
амортизации не подлежит.
В целях контроля за
использованием указанного имущества некоммерческих организаций и оценки его
реального состояния износ по нему может отражаться в бухгалтерском учете внесистемно на отдельном забалансовом
счете 016 "Износ имущества некоммерческих организаций".
Перечисленное имущество учитывается на
счетах бухгалтерского учета в оценке, принятой в соответствии с действующими
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, в частности: Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н;
Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных
запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N
25н; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.
В соответствии с п.16 Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98,
утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, изменения учетной
политики организации производятся в случаях изменения нормативных актов по
бухгалтерскому учету.
Внесение исправлений в произведенные
записи на счетах бухгалтерского учета в части начисленной амортизации по
имуществу, приобретенному после 1 января 2000 г., производится в установленном
порядке.
Одновременно сообщаем, что амортизация и
износ являются различными понятиями. Амортизация отражает постепенный перенос
стоимости амортизируемого имущества, износ характеризует физическое состояние
имущества.
Для целей налогообложения следует
учитывать следующее.
Статьей 2 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что законодательство о налогах и сборах регулирует
властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в
Российской Федерации.
Согласно ст.2 Закона Российской Федерации
от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на
имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы,
запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства,
нематериальные активы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются
по остаточной стоимости.
При этом балансовая сумма основных
средств и сумма основных средств, принимаемая для исчисления налога на
имущество, могут быть различны, так как для формирования налогооблагаемой базы
данные бухгалтерского учета подлежат корректировке в налоговых расчетах в
соответствии с требованиями налогового законодательства.
Учитывая это, некоммерческие организации
вправе уменьшать налоговую базу на сумму начисленного износа по забалансовому счету 016 "Износ имущества
некоммерческих организаций".
Порядок исчисления и взимания налога на
прибыль установлен Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно этому Закону некоммерческие
организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают
налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над
расходами.
При этом перечень
затрат, учитываемых при исчислении суммы превышения доходов над расходами по
некоммерческим организациям (кроме бюджетных), аналогичен составу затрат, принимаемому
при исчислении налогооблагаемой прибыли по коммерческим организациям.
Статьей 4 Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что
перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок
формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом. При этом ст.2 Федерального закона от
31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ установлено, что впредь до принятия такого
федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует
руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), и формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Такой порядок определен Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими
изменениями и дополнениями).
В соответствии с пп."х" п.2 названного Положения в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное
восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в
установленном порядке.
Учитывая
изложенное, считаем возможным некоммерческим организациям по основным
средствам, приобретенным начиная с 1 января 2000 г. за счет средств, полученных
от предпринимательской деятельности, и используемым в целях осуществления этой
деятельности, определять и учитывать для целей исчисления налоговой базы
амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных
фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке, то есть исходя из
Единых норм амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов, утвержденных Постановлением Совета Министров
СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на
полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Некоммерческие
организации корректировку суммы превышения доходов над расходами, от которой
исчисляется налог на прибыль, производят по строке 5 Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической
прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций").
16.10.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ