Проблемная ситуация: Некоммерческая общественная
организация имеет на балансе основные средства, приобретенные только за счет
целевого финансирования и по договору дарения. Начисляется ли амортизация на
эти основные средства при использовании их в предпринимательской деятельности,
средства от которой направляются на решение уставных задач (сдача в аренду,
оказание различных услуг и т.д.)?
Как учитывать стоимость основных средств при расчете налога на имущество, который общественная
организация должна уплачивать при осуществлении предпринимательской
деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 октября 2000 г. N 04-02-05/4
Департаментом налоговой политики
рассмотрено Ваше письмо и сообщается следующее.
Согласно ст.2 Закона Российской Федерации
от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на
имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы,
запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства,
нематериальные активы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются
по остаточной стоимости.
В соответствии с Федеральным законом от
12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческая
организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку,
поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Следовательно,
получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения их
в соответствии с налоговым законодательством являются источником формирования
имущества некоммерческой организации.
Приказом Минфина России от 24.03.2000 N
31н внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, в
том числе в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н.
Согласно внесенным изменениям имущество
(объекты основных средств, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,
нематериальные активы), приобретаемое за счет сметы некоммерческой организации
независимо от его назначения (для уставной или предпринимательской
деятельности) и принятое к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г.,
амортизации не подлежит.
В целях контроля использования указанного
имущества некоммерческих организаций и оценки его реального физического состояния
износ по нему может отражаться в бухгалтерском учете внесистемно
на отдельном забалансовом счете 016 "Износ
имущества некоммерческих организаций".
Внесение исправлений в произведенные
записи на счетах бухгалтерского учета в части начисленной амортизации по
имуществу, приобретенному после 1 января 2000 г., в текущем отчетном периоде
производится в установленном порядке.
При исчислении сумм износа следует
исходить из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета
Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.
При этом балансовая сумма основных
средств и сумма основных средств, принимаемая для исчисления налога на
имущество, могут быть различны, так как для формирования налогооблагаемой базы
данные бухгалтерского учета подлежат корректировке в налоговых расчетах в
соответствии с требованиями налогового законодательства.
Для целей
исчисления налога на прибыль (превышения доходов над расходами) некоммерческими
организациями считаем возможным по основным средствам, приобретенным начиная с
1 января 2000 г. за счет средств, полученных от предпринимательской
деятельности, и используемым в целях осуществления этой деятельности,
определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление
основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном
порядке.
При этом
некоммерческие организации корректировку суммы превышения доходов над
расходами, от которой исчисляется налог на прибыль, производят по строке 5
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к
Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000
N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Одновременно сообщается, что в настоящее
время готовятся совместные разъяснения МНС России и Минфина России о порядке
определения некоммерческими организациями в 2000 г. состава расходов, исключаемых
при определении суммы превышения доходов над расходами, от
которой исчисляется налог на прибыль.
25.10.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ