Проблемная ситуация: Научно - исследовательский
институт выполняет большой объем НИОКР (свыше 70% общего объема). При
определении себестоимости НИОКР мы руководствуемся Типовыми методическими
рекомендациями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости научно - технической продукции, утвержденными Приказом Госкомнауки России от 15.07.1994 N ОР-22-2-4 (далее
Рекомендации).
При практическом применении указанных
Рекомендаций мы столкнулись с трудностями при отнесении на себестоимость работ
по основному договору стоимости работ наших контрагентов (соисполнителей), уже
выполненных и принятых в установленном порядке, но не оплаченных нами.
Налоговая инспекция при исключении указанных работ из состава затрат
руководствуется абз.2 п.29 и абз.3 п.35 Рекомендаций, которые предусматривают
включение работ контрагентов в состав себестоимости только после их фактической
приемки и оплаты.
Вместе с тем порядок отнесения на
себестоимость контрагентских работ, установленный абз.2 п.29 и абз.3 п.35
Рекомендаций, противоречит п.12 Положения о составе затрат, который
предусматривает отнесение затрат на себестоимость "...того отчетного
периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -
предварительной или последующей...". Просьба разъяснить.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2000 г. N 04-02-05/7
Департамент налоговой политики совместно
с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел Ваше
письмо и сообщает следующее.
Статьей 5 Федерального закона Российской
Федерации от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
установлено, что нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому
учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и
методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
Вследствие этого
при формировании в бухгалтерском учете информации о расходах по созданию научно
- технической продукции следует руководствоваться Типовыми методическими
рекомендациями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости научно - технической продукции, утвержденными Министерством науки
и технической политики Российской Федерации 15 июня 1994 г. N ОР-22-2-46, в
части, не противоречащей требованиям и нормам, определенным Положениями по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности) и "Расходы организации" ПБУ 10/99 (п.п.16, 18),
утвержденными Приказами Минфина России соответственно, от 9 декабря 1998 г. N
60н и от 6 мая 1999 г. N 33н.
Для целей налогообложения необходимо
учитывать следующее.
Статьей 2 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что законодательство о налогах и сборах
регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации.
До введения главы "Налог на доходы
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
исчисление и взимание налога на прибыль производится в соответствии с Законом
Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений). Статьей 4
Закона установлено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. При этом ст.2
Федерального закона от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ установлено, что впредь до
принятия такого федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли
следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг) и формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Такой порядок
определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а также
особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и
ведомствами Российской Федерации по
согласованию с Министерством экономики Российской Федерации (в настоящее время
Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации) и
Министерством финансов Российской Федерации.
Типовые методические рекомендации по
планированию, учету и калькулированию себестоимости
научно - технической продукции были разработаны во исполнение п.2 Постановления
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 и отражают
специфику деятельности научных организаций. Учитывая эти обстоятельства,
требования, определенные настоящими Методическими рекомендациями, следует
применять в части, не противоречащей Положению о составе затрат.
Таким образом, в целях определения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на себестоимость выполняемых научно
- технических работ следует относить затраты по принятым и оплаченным договорам
с контрагентами (соисполнителями), то есть в соответствии с п.п.29 и 35
названных Методических рекомендаций.
13.11.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ