Проблемная ситуация: Просим разъяснить некоторые
вопросы, касающиеся порядка применения гл.23 "Налог на доходы физических
лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации:
1. В тексте гл.23 части второй НК РФ при
определении особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в
деятельности организаций (ст.214 НК РФ) и установлении ставки налога по
отдельным видам налога в 30% (ст.224 НК РФ) используется лишь понятие "дивиденды".
Означает ли это, что правовые нормы, содержащиеся в указанных статьях,
применимы лишь к дивидендам или же эти положения необходимо трактовать
расширительно и распространять их действие на распределение прибыли
хозяйствующими субъектами между учредителями в любой форме?
2. Статьей 214 НК РФ устанавливаются
особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности
организаций. Подпункт 2 п.1 ст.214 указывает на необходимость
учета налоговыми агентами при определении суммы налога отдельно по каждому
налогоплательщику положений п.2 этой же статьи, в соответствии с которым
прописана необходимость зачета налоговым агентом суммы уплаченного им налога на
доход организаций (налога на прибыль предприятий и организаций), относящейся к
части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика -
физического лица, в счет исполнения обязательств по уплате налога
налогоплательщиком - получателем дивидендов.
Каков механизм определения суммы
уплаченного организацией налога на доходы организаций, которая должна
зачитываться в счет исполнения обязательства физического лица по уплате налога
с причитающегося ему дохода в виде дивидендов (какие исходные показатели должны
использоваться при определении суммы, подлежащей зачету)?
Возможно ли применение положений ст.214
НК РФ в 2001 г. при выплате дивидендов за 2000 г.?
3. В какой момент необходимо определять
налоговую базу по доходам в виде экономии на процентах за
пользование заемными средствами в случае, если проценты в налоговом
периоде не уплачивались, в то время как закон требует (п.2 ст.212 НК РФ)
определение налоговой базы не реже, чем один раз в налоговый период?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 января 2001 г. N 04-04-06/6
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
1. По нашему мнению, положения ст.214
части второй Налогового кодекса Российской Федерации регулируют налогообложение
доходов физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде
дивидендов. Одновременно доводим до Вашего сведения, что Департаменту налоговой
политики не предоставлено право толкования федеральных законов.
2. По нашему мнению, налогообложение
доходов, полученных в виде дивидендов, должно производиться в следующем
порядке:
например, российское акционерное общество
по итогам работы за первое полугодие 2001 г. решило направить на выплату
дивидендов прибыль после уплаты налога в размере 7 000 000 руб.
В обращении находятся 7000 акций. Ставка
дивидендов равняется 1000 руб. (7 000 000 / 7000).
Предположим, что получателем дивидендов
является физическое лицо - налоговый резидент, имеющее в собственности 1 акцию.
Акционерное общество, как налоговый
агент, должно определить сумму налога с выплачиваемого физическому лицу в виде
дивидендов дохода. Размер налогового обязательства физического лица -
получателя дивидендов в рассматриваемом случае составляет 300 руб. (1000 х 30 /
100).
У налогоплательщиков, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат зачету в счет исполнения
обязательств по уплате налога на доходы физических лиц суммы уплаченного
организацией налога на прибыль, относящиеся к ее части, распределяемой в виде
дивидендов.
Ранее организацией был уплачен налог на
прибыль, относящийся к распределяемой в виде дивидендов прибыли, в сумме 3 000
000 руб. При этом доля налога на прибыль, приходящегося на 1 акцию, равняется
429 руб. (3 000 000 / 7000).
В рассматриваемом примере сумма
уплаченного налога на прибыль, относящегося к доходам, выплаченным в виде
дивидендов, превышает причитающуюся к уплате сумму налога на доходы физических
лиц. Следовательно, в данном случае с дохода в виде дивидендов удержание налога
не будет производиться.
Неучтенная сумма налога на прибыль в
размере 129 руб. в соответствии с п.2 ст.214 части второй Налогового кодекса не
возмещается налогоплательщику из бюджета.
Данные расчета отражаются в разделе 4
Налоговой карточки (форма 1-НДФЛ, утверждена Приказом МНС России от 01.11.2000
N БГ-3-08/379, зарегистрированным в Минюсте России 30.11.2000 N 2479).
Действие нормы ст.214 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на правоотношения,
возникшие после 1 января 2001 г., и не может применяться при налогообложении
дивидендов, выплаченных в 2000 г.
3. В соответствии с
пп.2 п.2 ст.212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды,
выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств,
производится налогоплательщиком в сроки, предусмотренные пп.3 п.1 ст.223
указанного Кодекса, но не реже одного раза в год. Если проценты за
пользование заемными средствами не уплачивались в календарном году, то в этом
случае, по нашему мнению, определение материальной выгоды следует производить
при завершении отчетного периода.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.01.2001