Проблемная ситуация: 1. Главой 24 части второй НК РФ
установлено, что плательщиками единого социального налога (взноса) с доходов,
выплачиваемых организациями индивидуальным предпринимателям по гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание
услуг, должны быть одновременно:
- организации - работодатели,
выплачивающие доход;
- индивидуальные предприниматели,
получающие доход.
Получается, что один и тот же объект
налогообложения - доход физического лица - облагается единым социальным налогом
дважды:
- у источника дохода;
- у получателя дохода - индивидуального
предпринимателя.
Налицо налоговая дискриминация
индивидуальных предпринимателей. Просьба разъяснить.
2. Имею ли я право на
уменьшение подоходного налога за 2000 г. на суммы, затраченные мною на
приобретение жилой квартиры, при том, что я в 1995 г. начал новое строительство
жилого дома и воспользовался порядком предоставления налоговой льготы,
действовавшей в тот период, а именно получил налоговые вычеты по доходам за
1995, 1996 и 1997 гг. по суммам, направленным в указанные годы на новое
строительство?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 января 2001 г. N 04-04-06/20
Рассмотрев Ваши письма по поводу уплаты
индивидуальным предпринимателем единого социального налога (взноса) в 2001 г. и
по вопросу предоставления льготы физическому лицу по подоходному налогу на
приобретение жилья в 2000 г., Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
1. В соответствии с
п.82 ст.1 Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям по договорам
гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), не являются объектом налогообложения для исчисления единого
социального налога для налогоплательщиков - работодателей.
Указанные вознаграждения включаются
только в налоговую базу - в доход самого индивидуального предпринимателя и
подлежат обложению единым социальным налогом в порядке, действующем для
индивидуальных предпринимателей - не работодателей.
Таким образом, из вышеизложенного
следует, что двойное налогообложение одного и того же объекта, т.е.
вознаграждения, выплачиваемого предпринимателю, отсутствует. Следовательно,
налоговой дискриминации индивидуальных предпринимателей, о которой Вы пишете в
своем письме, нет.
2. Физические лица, являющиеся
застройщиками либо покупателями жилого дома, или дачи, или квартиры, или
садового домика, могли пользоваться льготой по подоходному налогу до 2001 г. в
соответствии с пп."в"
п.6 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц".
При предоставлении
жилищного вычета, установленного Федеральным законом от 10.01.1997 N 11-ФЗ
"О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц", следовало иметь в виду, что действие данного
Федерального закона распространяется на отношения, возникшие из сделок,
совершенных после вступления его в силу (после 21 января 1997 г. - дня его
официального опубликования в "Российской газете").
Исключение указанных расходов производилось у физического лица в течение трех календарных лет
начиная с года, в котором было подано заявление об их исключении из
совокупного дохода.
Если гражданин
пользовался правом на уменьшение налогооблагаемого дохода в качестве
застройщика или покупателя по Закону, действовавшему до 21 января 1997 г., то
он вправе снова воспользоваться льготой по налогообложению в порядке, введенном
Федеральным законом N 11-ФЗ от 10.01.1997, в случае приобретения им статуса
застройщика или покупателя жилья после 21 января 1997 г.
Из Вашего письма не ясно, когда Вы
заявили о праве на льготу. В случае если Вы заявили о праве на льготу на строительство
дома до 21 января 1997 г., Вы имеете право на получение льготы в 2000 г. на
приобретение квартиры.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
17.01.2001