Проблемная ситуация: Организация осуществляет
розничную торговлю промтоварами. Для осуществления этой деятельности она
пользуется банковским кредитом в форме кредитной линии. Проценты по кредиту
банка (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ) учитываются по методу оплаты.
Банк ежемесячно производит расчет причитающихся процентов за пользование
кредитом, а организация ежемесячно их оплачивает. Каков порядок отнесения
процентов за пользование заемными средствами по кредитному договору для целей
налогообложения прибыли в 2000 г.? Чем при этом следует руководствоваться?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2001 г. N 04-02-05/28
Департамент налоговой политики рассмотрел
вопрос, поставленный в Вашем письме, и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок
формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом.
До принятия
указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с
учетом последующих изменений и
дополнений). Торговые организации одновременно с указанным Положением
руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету
затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20 апреля 1995
г. N 1-550/32-2.
Пунктом 2.12 указанных Рекомендаций
установлено, что на издержки обращения по статье "Затраты по оплате
процентов за пользование займом" относятся:
- платежи по
процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка
Российской Федерации плюс три пункта;
- расходы по оплате процентов за
пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки
досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к
ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и других
аналогичных региональных фондов;
- другие расходы по оплате процентов за
пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации.
Платежи по кредитам сверх ставок,
установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам,
полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на
приобретение основных средств и нематериальных активов, не принимаются в
уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Положение по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме
кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации.
Учитывая
изложенное, для целей налогообложения прибыли торговые организации,
руководствуясь Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями, на
издержки обращения относят фактически оплаченные проценты за пользование по
кредитному договору заемными средствами с учетом установленных ограничений в
части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
05.02.2001