Проблемная ситуация: В 1998 г. банк производил
начисление и выплату процентов на остатки денежных средств на корсчетах
югославских банков, не имеющих постоянных представительств на территории РФ.
Данными банками были представлены подтверждения из налоговых органов Югославии
об уплате налогов с сумм полученного дохода. Обязан ли банк доначислять и
уплачивать налог на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ за
1998 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2001 г. N 04-05-06/т.1/12
В связи с Вашим запросом о порядке уплаты
налога на доходы иностранных юридических лиц сообщаем следующее.
Закон о налоге на
прибыль предприятий и организаций как в редакциях до 1999 г., так и на
настоящий момент (п.3 ст.10) содержит положение, в соответствии с которым налог
с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ удерживается
предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в
валюте выплаты при каждом перечислении платежа.
В ст.14 Закона от 27.12.1991 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" прямо предусмотрено
издание инструкций по его применению. Так, в частности, положения Инструкции
Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 устанавливают, что удержание суммы
налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской
Федерации производится по всем видам доходов во всех случаях выплаты таких
доходов, за исключением случаев, предусмотренных в п.п.4.5 и 6.3 настоящей
Инструкции:
(п.4.5) доходов постоянного
представительства (например, по счетам постоянного представительства в банке).
В соответствии с запросом банка югославские банки не имели постоянного
представительства на территории РФ;
(п.6.3) краткосрочных операций с
иностранными банками, когда ежеквартально подаются заявления о неудержании или неполном удержании (в вашем случае - о удержании по пониженным ставкам налогов с доходов
иностранных банков (на основании двустороннего налогового соглашения).
Действовавший в 1999 г. Закон "Об
основах налоговой системы в РФ" в ст.11 (п.4) предусматривал, в частности,
что в случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение
обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми
санкциями в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами,
а также залогом денежных и товарно - материальных
ценностей, поручительством или гарантией кредиторов налогоплательщика.
Инструкцией N 34 (п.5.4) предусмотрено,
что лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, несут
ответственность за полноту и своевременность удержания налога с доходов из
источников в Российской Федерации. При выплате доходов без удержания налогов
сумма налогов с доходов иностранного юридического лица удерживается в
бесспорном порядке с российского или иностранного юридического лица,
выплачивающего такой доход.
Таким образом, ваша организация была
обязана при каждой выплате процентного дохода в пользу резидента Югославии
удерживать налог у источника выплаты по ставке, предусмотренной двусторонним
налоговым соглашением (10%).
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.02.2001