Проблемная ситуация: Организация получила банковский
кредит в иностранной валюте на пополнение оборотных средств, провела
конвертацию валюты и закупила товары, сырье и материалы на российские рубли.
Получив выручку, мы вновь конвертировали российские рубли в иностранную валюту
с целью возврата указанного кредита банку и уплаты процентов по этому кредиту.
Мы дважды оплатили услуги банка, связанные с конвертацией валюты.
Уменьшают ли расходы организации,
связанные с оплатой услуг банка по конвертации валюты в описанных выше случаях,
налоговую базу по налогу на прибыль?
Должны ли проценты по кредиту учитываться
в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)?
Каков порядок отражения указанных
расходов в бухгалтерском учете?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2001 г. N 04-02-05/1/44
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и по существу вопросов сообщает следующее.
В соответствии с п.3 ст.39 Налогового
кодекса Российской Федерации операции, связанные с обращением иностранной
валюты, с 1 января 1999 г. не признаются реализацией.
В соответствии с
Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 июля 2000
г. N 02-5-11/273 доходы и расходы организаций, не относящиеся к кредитным,
связанные с продажей валюты, следует рассматривать как внереализационные доходы
и расходы и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п.п.14 и 15
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
Учитывая это, затраты организации на
оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже иностранной
валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с
получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются для целей
налогообложения в пределах полученных доходов от данной операции.
В то же время
расходы на оплату вознаграждений банку, связанные с приобретением иностранной
валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п. по
внешнеторговым операциям, могут быть учтены в затратах, связанных с их
приобретением, в соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного
Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N
25н (в ред. от 24.03.2000).
Одновременно следует иметь в виду, что не
уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки, полученные в результате совершения
купли - продажи валюты, за счет превышения (снижения) курса купли - продажи,
официально устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.
Что касается расходов на оплату процентов
за банковский кредит, то для целей налогообложения в соответствии с пп."с" п.2 Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552,
затраты на оплату процентов по ссудам банка в целях приобретения сырья и
материалов подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
Что касается
порядка отражения указанных операций в целях бухгалтерского учета, то расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (включая
проценты за банковский кредит), подлежат учету в составе операционных расходов
согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА
28.02.2001